審計學專業課程體系的內容。現代審計教育必須以社會對審計需求的發展為導向，注重學生專業勝任能力的培養，課程設置要綜合考慮學科發展、專業設置、外部環境等因素，要體現審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現現代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發展動態，緊跟當前審計理論與實務發展的步伐，適時調整教學內容，及時補充新的教學內容，以提高教學質量，并適當引入具有創新性、前瞻性的課程。審計學專業教學內容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內部審計這三大主體審計的內容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環境審計等內容。

審計學專業課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養目標，我們設計了包括通識教育課、專業課、實踐環節三大板塊的審計學專業課程體系。通識教育課和專業課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數學、線性代數、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業規劃與就業指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養、自然科學、社會科學、藝術素養教育、健康教育、創新創業實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業主干課和專業選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業知識，掌握計算機、法律、經濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統、微觀經濟學、統計學、經濟法、財務管理、宏觀經濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業的專業主干課包括財務會計、財經基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業會計、投資學等課程是結合我院金融行業背景而設置的課程，不僅體現了行業差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現了我院審計學專業的辦學特色。審計學專業課程體系還應體現各個行業對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰略與風險管理等專業選修課。學生可根據個人的興趣志向以及就業方向，采取“三選一”的方式，從12門專業選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業實踐教學環節由課內實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業實習）、畢業論文、社會調查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。

審計學專業的實踐教學。我院審計學專業實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業的課堂教學，我院在校內建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業的審計軟件，學生借助于模擬的數據資料開展社會審計及企業內部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養審計學專業學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業、各種各樣的審計業務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院

論文關鍵詞:審計課程；案例教學；審計教師；案例選用；考核辦法

論文摘要:審計教學中的案例教學法是一種很有價值、實用性很強的教學方法，已被廣泛重視，但在實際運用中也還存在諸多問題，如：教師業務素質、案例選用、考核辦法等方面，針對這些不足，本文提出了相應的改善措施。

審計基礎課程是建立在許多專業知識之上的一門綜合性課程，它具有很強的理論性、實踐性和與其它學科的滲透性。傳統的審計課堂教學，基本上是“教師講、學生聽；教師考、學生背”的公式化教學模式，重理論，輕實務，不利于培養學生的獨立思考能力與分析判斷能力，忽視學生在學習上的主動性和積極性，不能激發學生的學習興趣，難以培養出具有創新精神和實踐能力的審計人才，這種傳統的“填鴨式”教學模式已不適應審計教學的實際需要。因此，案例教學法作為一種全新的教學方法已被越來越重視和接受。

案例教學法是在學習和掌握了一定相關理論知識的基礎上，通過剖析審計案例，讓學生把所學的理論知識運用于審計的實踐活動中，以提高學生發現、分析和解決實際問題能力的一種審計教學方法，這種教學方法與傳統的教學方式相比最突出的特點是：學生在學習中扮演了更為積極主動的角色，讓學生積極投入到事先精心設計好的一系列案例討論中，激發學習興趣，拓展思維空間，提高審計實踐能力。這種方法已在教學實踐中取得了良好效果，但是在實際運用過程中，也還存在諸多方面的問題和不足，有待于進一步改進和提高。

一、從審計教師方面看：要參與案例收集與講解

大多數中青年審計教師都是學校的專業教學骨干，教學經驗豐富，但教學任務繁重，工作壓力大，平時很少有機會和時間去更新專業理論知識，更少去參與社會實踐教學，專業知識較陳舊，教學方法傳統單一，他們在審計教學中雖然都或多或少地運用了案例教學法，但都很少參與案例的收集和選編，照用了教材中的現存案例，在案例教學中不能很好地起到組織引導作用，抑制了案例教學法的充分利用，影響了教學效果。

1審計經營風險控制體系的構建

有效的審計經營風險評價需要為審計業務獲取兩個方面的信息：第一、客戶及其所在行業的獨特的特點，例如企業所處的行業環境、財務狀況、管理層的品質以及控制環境；第二、業務的預期收益性，這要同時考慮將審計風險降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計經營風險相關的附加成本，例如訴訟和名譽成本。在今天充滿競爭的審計服務市場上，審計人員面臨著審計收費降低的壓力。因此，會計師事務所的長期盈利性依靠的是公司收回全部審計成本的能力，包括與審計經營風險相關的成本。審計人員對經營風險進行管理首先要做的是要將客戶的獨特的特點和根據這些特點所能預見到的全部成本綜合起來進行評價。

在評價審計風險和估計初始審計成本之后，審計人員管理審計風險的方法有：第一、風險回避，拒絕接受高風險客戶；第二、風險消除，對判定為風險水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留；第三、風險降低一通過改變審計程序的性質、時間和范圍或通過風險轉移，例如保險來減輕風險；第四、風險接受，接受與預期收益相當的剩余組合風險并同時進行組合風險管理。

審計經營風險控制體系的建立應確定以下目標：第一、改進現有客戶的接受和保留的決策制定程序；第二、使相關數據的收集、風險評價和正式批準程序自動化；第三、為每一位評定的客戶計算加權風險評分；第四、為個別部門及全事務所水平的客戶組合風險管理提供數據庫。因而，經營風險控制體系對于事務所的風險回避和風險消除戰略具有幫助，同時對事務所在客戶組合風險的接受和管理方面具有幫助。例如，通過該系統收集的信息可以幫助事務所對其客戶的不同組合進行比較：對新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進行比較；比較高風險和低風險的客戶；對處于不同行業的客戶進行比較；對處于不同的地理區域或單獨部門的客戶進行比較。

2建立審計經營風險控制體系的必要性

為了適應在審計職業界出現的變化，例如競爭加劇、訴訟爆炸以及客戶經營行為的復雜程度的增加，在當今的環境下會計師事務所的目標包括對審計經營風險和審計風險的有效控制。權威的指導機構也認識到了這兩種風險之間的聯系性。例如，審計準則委員會(ASB)已經指導要通過客戶接受和保留的政策和程序來建立和維持有效的審計質量控制。另外，公共監督委員會(POB)強調有效的審計經營風險評價對客戶接受和保留決策的重要性以及這種評價對審計測試的性質、時間和范圍的可能的影響。例如，POB建議“會計師事務所要考慮采用完善的、計算機化的系統來確定涉及定性和定量因素的業務風險，包括一項針對潛在的損失或關于企業、它的所有者和管理者的其它的信息的研究，還有考慮將這些系統與他們的審計工作相結合。為了適應審計環境和專業指導方面的這些變化，會計師事務所應當不斷改進審計業務各個階段的質量控制程序，包括在客戶接受和保留決策中的風險管理。技術進步和互聯網的發展為這些程序的持續改進提供了便利。新技術為在成本效益的基礎上收集和分享信息提供了可能性，這樣可以使審計專業人員更便于監控客戶、行業和市場數據。例如，數字化的程序降低了收集和分析數據的成本，從而便于對風險評價和審計質量控制程序的確認和改進。另外，計算機的便攜性、增加的存儲能力、有線和無線網絡以及增強的對審計專業領域的數據的計算和讀寫能力，使得數據可以在偏遠的地點收集起來以后傳送到中央數據庫以供檢查和分析。

一、重新認識內部控制與風險管理的關系

對風險管理審計的認識依賴于企業進行風險管理時所采取的企業風險管理框架或風險模型(用來反映風險管理過程和內容的程序圖)。截至目前,已經有如下風險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(下稱COSO委員會)內部控制-整合框架的“目標—風險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業風險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風險管理審計準則中出現的問題根源就在于準則中的“風險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務界還是認為該內部控制框架有些局限性,如對風險強調不夠,使得內部控制無法與企業的風險管理相結合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內部控制-整合框架的基礎上,結合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關要求擴展得到的。相比內部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發展和深化,具體表現在以下幾個方面:

1、企業風險管理涵蓋了內部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內部控制框架下的風險管理要素進行細化,按風險管理的流程劃分為:目標設定、事件識別、風險評估、風險反應四個要素。同時,在環境要素中增加了“風險管理哲學”以及風險“偏好”。對比二者的構成要素,可以發現風險管理框架中的目標制定、事項識別、風險評估、風險應對四個要素實質上就是風險管理的流程,也可以理解為狹義上的風險管理。這樣看來,內部控制框架與風險管理框架中的要素完全一致。但是系統論認為,系統的性質不僅取決于組成系統的各要素,更依賴于組成系統的各要素的排列方式。在內部控制三個目標的基礎上增加了戰略目標,并擴大了報告目標的范圍,將“財務報告的可靠性”發展為“報告的可靠性”。

2、企業風險管理更加強調管理風險。ERM框架強調在“組合”的基礎上考慮風險,考慮風險的集合和風險的交互作用,并在此基礎上考慮企業應采取的風險控制措施。在強調風險管理的環境下,ERM框架顯然不同于內部控制框架。

總之,ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業風險管理相關的那些內部控制要素。從企業風險管理要求和實施來看,內部控制是ERM的主要構成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務都要比內部控制寬泛得多,ERM更適合企業戰略風險管理的要求。因此,不能說風險管理審計是內部控制審計的一部分。

二、我國風險管理審計準則的內容及局限性

編者按：本論文主要從內部控制評價的發展；內部控制評價評述等進行講述，包括了內部控制評價理論文獻綜述、內部控制評價方法文獻綜述、對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定、內部控制評價的方法也越來越多、內部控制評價方法已經得以完善和發展等，具體資料請見：

摘要:內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關于內部控制評價理論與方法相關文章進行綜述。

關鍵詞:內部控制評價;內部控制評價理論;內部控制評價方法

1內部控制評價的發展

從內部控制評價的發展來看,早在1939年10月美國會計師協會的《審計程序公告》里就增加了對內部控制審查評價的規定,但是早期內部控制評價是作為一種審計程序進行發展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內部控制做出評價,才開始涉及到企業自身內部控制評價的規定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執行(張龍平,陳作習,2008)。之后內部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內部控制評價的發展,在SOX法案的強制執行內部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內部控制評價做出了進一步的探索。

同時,其他國家也開始關注企業內部控制問題,紛紛出臺了相關政策法規。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》,對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定。