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我國新頒布的會計準則包括1項基本準則和38項具體準則，其中對債務重組的確認、計量和披露作了較為詳盡的規定，許多地方都作了比較大的改動。進一步學習它，理解它的變化對于我國的企業是非常必要的，也是刻不容緩的。

一、新準則中債務重組的主要變化

（一）債務重組定義的變化

原會計準則中的債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決，同意債務人修改債務條件的事項；而新會計準則中債務的重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。因此，概念上的變化，使債務重組業務的范圍大大縮小了。

（二）對或有事項之處理的變化

原會計準則中，分別闡述了“或有支出”和“或有收益”的概念，并要求將或有支出計入重組后的債務總額，在“應付賬款”下核算；出于謹慎原則的考慮，對于或有收益則不予提前確認；而新會計準則，使用了“或有應付”和“或有應收”的概念，突出的是債權、債務關系，并規定在符合確認條件的情況下，將或有應付確認為“預計負債”單獨進行核算；而對于或有應收，則不予提前確認。這一變化更好地協調了不同準則間的關系，避免了重復規范。

（三）會計處理的變化

1.現金清償債務

原會計準則要求債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益；新會計準則則要求將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額直接計入資本公積，債權的賬面價值與收到的現金之間的差額應確認為當期損失。

2.以非現金資產清償債務

對于債務人的會計處理，原會計準則要求債務人考慮轉讓的非現金資產的公允價值，將該公允價值與重組債務的賬面價值間的差額確認為債務重組收益，同時確認非現金資產轉讓損益；而新會計準則要求將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。

對于債權人的會計處理，原會計準則將受讓的非現金資產按公允價值入賬，確認債務重組損失；新會計準則要求

債權人將受讓的非現金資產按重組債權的賬面價值入賬，不發生債務重組損失。

3.債務轉為資本清償債務

對于債務人，原會計準則考慮轉讓股權的公允價值，將公允價值與重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組收益；新準則則是將重組債務的賬面價值與債權人享有的股權的份額之間的差額直接計入資本公積。

對于債權人，原會計準則是將受讓的股權按公允價值入賬，確認債務重組損失；新會計準則則要求債權人將受讓的股權按重組債權的賬面價值入賬，不發生債務重組損失。

（四）披露要求的變化

新準則要求債務人在財務報告附注披露的內容的第二項由“披露因債務重組而確認的資本公積總額”改為“確認的債務重組利得總額”，并增加一項“債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據”。新準則關于債權人在附注中披露的信息也增加了一項披露要求：“債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據”。

二、新準則中關于債務重組方面與國際準則的比較

我國的債務重組準則最早于1999年起在全國范圍內施行。隨著全球經濟的發展和我國市場經濟的運行，財政部借鑒國際準則，對原有的準則進行了一次又一次的修訂。修訂后的準則在債務重組的定義、方式，債權人和債務人的會計處理等方面都有較大的變化，極大地規范了企業的債務重組行為，防止了企業借債務之機操縱利潤、粉飾會計報表。

目前，國際會計準則中沒有單獨的債務重組的具體準則，但在國際會計準則第39號——金融工具確認和計量中，對于金融資產和金融負債的終止確認有類似我國新準則中債務重組的規定。第40號：現有借款人和出借人之間交換條款存在顯著差異的債務工具，應當作為原金融負債的消除和一項新金融負債的確認進行核算。類似地，對現有金融負債或部分金融負債的條款的重大修改應作為原有的金融負債的消除和一項新金融負債的確認進行核算。第41號：消除的或轉讓給另一方的金融負債的賬面金額和所支付比價之間的差額，包括轉讓的所有非現金資產或承擔的所有負債，應當計入損益。這些規定與我國新準則的規定是一致的。在國際會計準則中規定，金融資產和金融負債以公允價值計量且其變動計入損益，與新準則采用公允價值的規定也是一致的。

總之，新準則對債務重組的定義比國際準則的規定更具體，更具有操作性，但計量和確認基礎與國際準則是一致的，均采用了公允價值，并引入了現值的概念。我國的新會計準則既實現了與國際接軌，又具有中國特色。三、新債務重組準則變動的特點

（一）定義更具體、確切

原債務重組的定義過于模糊，未指明債務重組的前提是債務人發生財務困難，也未強調債權人作出讓步。債務重組的性質是一種修改債權債務合同的經濟行為，其前提應該是合同的一方不能履行合同，那么如果在債務人并未發生財務困難的情況下，債權人自愿減免其債務，借此轉移利潤或非貨幣性交易都可作為債務重組，這顯然不符合債務重組的意義。新準則避免了這種缺陷，明確指出債務重組的前提是債務人發生了財務困難，債務重組的結果是債務人獲得重組收益，債權人發生重組損失。因而，新的債務重組定義更為清晰和公允。

（二）采用了公允價值

原準則中參與債務重組的非現金資產和股份采用賬面價值計量，而美國會計準則和國際財務報告準則比較側重于公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。我國新準則借鑒了國際準則的做法，對參與債務重組的非現金資產和股份采用公允價值計量，使得債權人的損失得以顯現，體現了會計的謹慎性原則，同時也使企業提供的信息更為可靠。

（三）債務人的會計處理弱化了謹慎性原則

新準則要求債務人將債務重組中產生的債務重組收益不再記入資本公積，而是記入當期損益，這就意味著由于債權人的讓步，債務人公司將獲得當期收益，從而可能極大提高其每股收益。即在沒有經常性盈利的情況下，債務人可能出現賬面盈利，達到粉飾其財務狀況的效果。

四、新準則下企業債務重組的應對措施

（一）要正確確認重組損益

與舊準則相比，重組收益最終計入了當期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產的轉讓損益。債務重組不是企業的經營活動，新準則將債務人發生的債務重組收益列為營業外收入，而將債權人發生的債務重組損失列為營業外支出，都記入“損益”科目。而重組損益不會給企業帶來現金的流入流出，對企業當期經營活動的現金流量不會產生影響。在編制現金流量表的時候，應剔除掉債務重組損益對現金流量的影響。

1.在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組損益。2.要求管理層必須區分已實現損益和未實現損益、經營性損益和非經營性損益，在利潤分配時力求穩健。

（二）正確確認資產的公允價值

公允價值的定義是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。如企業存在活躍市場，企業的非現金資產應該以資產的市價為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應參照相關類似資產的市價確定；如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，那么，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。債務轉為資本的，其公允價值可按投資雙方的協議確定，也可按專業評估機構的評估確定。

總的來說，新準則帶來了許多新的理念，它的制定順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要，它是以提高會計信息質量為核心的。特別是導入公允價值、現值的計量屬性，能夠使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策需要相關，增強了會計準則的易理解性和可操作性。企業應該不斷地學習、探索新準則的內容，貫徹執行新準則中的新規定，這樣才能提高企業的整體素質，增強企業信息的可靠性，維護企業的健康、可持續發展。

【摘要】本文就新準則中債務重組的主要變化及與國際準則的比較方面作了探討，總結了我國新會計準則變動的特點，并針對這些變動提出了相應的一些措施和對策。

【關鍵詞】新準則；債務重組；變化

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