談水利工程單位內部審計質量管理
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（一）服務導向性
內部審計接受單位“一把手”的直接領導，能夠相對獨立地開展工作，是單位內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。審計監督是手段，服務水利事業是目的。
（二）全面性
質量管理是內部審計工作的重要組成部分，管理對象既涉及審計業務、審計文書，又涉及審計行為、審計人員。水利科研單位的內部審計質量管理是以系統論為基礎實施的全面管理，對從編制審計項目計劃、審計工作方案，獲取審計證據、編制審計工作底稿，到出具審計報告、督促審計整改等一系列審計業務流程的各個階段、各個環節均進行相應的管理和控制，從而取得預期的審計效果。
（三）全員參與性審計質量是審計部門工作質量的綜合反映，審計部門任何一個成員的工作質量均會不同程度地直接或間接地影響整體審計質量水平。這就要求審計部門全體成員，無論是部門負責人、審計組長，還是普通審計人員，在工作中均要牢固樹立質量管理意識，主動參與質量管理，在工作的各個環節和階段積極踐行質量標準，提高審計工作整體質量。
（四）持續改進性
內部審計功能的作用之一就是通過對被審計部門的內控制度及經營管理情況進行檢查，查找不足，分析原因，規范管理，持續改進。可見，內部審計本身就是“持續改進”理念的具體體現，對內部審計的質量管理也就是持續改進的質量管理。
二、水利科研單位內部審計質量管理體系構建
水利科研單位內部審計質量管理是一項系統工程，是對內部審計的組織機構、規章制度、人員配置、工作計劃、實施過程、結果報告、后續跟蹤以及協調溝通等各項工作和各個環節進行的系統的、全面的控制與管理，目的是更好地履行審計職責，規范內部管理，提高經濟效益。水利科研單位內部審計質量管理體系如圖1所示，將其看做一個閉合的系統，可分為文化意識層、物質基礎層、規范標準層、核心業務層4個層次。
（一）加強審計文化建設，筑牢質量管理的思想基礎
內部審計工作始終堅持為科研健康發展和為基層管理服務的理念，監督與服務并重，做到揭露發現問題與完善管理機制、查處違紀違規與檢查資金使用效果有機結合，實現“一審、二幫、三促進”的最終目標。內部審計通過高質量的審計監督實現高效的管理服務。在長期的內部審計工作中逐漸形成被全體審計成員認同、遵循的審計理念和行為模式等組合而成的具有鮮明時代特征和水利科研單位特點的審計文化，是營造良好的審計工作環境和氛圍，實現全面系統提升審計工作質量的思想基礎。
（二）健全內部審計機構，優化質量管理的物質基礎
水利科研單位內部審計質量在一定程度上取決于面臨的內部與外部環境狀況。現階段，水利科研單位外部控制環境狀況還不是很理想，短期內無法通過某個單位單方面努力實現根本改變，因此內部環境的營造是優化質量管理基礎環境的主攻方向。內部環境中領導者重視、組織機構健全和人員配備合理是關鍵因素。水利科研單位內部審計的領導體制和工作機制要健全有效，黨政“一把手”直接分管內部審計工作，并作為經濟責任審計聯席會議召集人，定期召開會議研究審計工作，幫助解決審計工作中遇到的困難；內部審計機構定位明確，人員和資金配備科學合理，為審計工作的充分開展提供良好的空間和環境。
（三）規范質量體系標準，營造質量管理的制度環境
水利科研單位現階段可遵循和依據的質量標準分為3個層次：一是共同的準則，如國際內部審計準則及實務公告、《內部審計基本準則》及實務指南、《內部審計人員職業道德規范》等，引導全體審計人員的審計行為；二是行業考核與評估標準，如《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》等，規范質量管理實務操作；三是水利科研單位內部審計業務規范及工作程序，必須要與水利行業和科研單位的實際相結合，實際操作中可納入單位ISO9001質量管理體系運行管理。
（四）突出重點關注環節，規范質量管理的工作流程
1重點把握“一個關系”
水利科研單位在審計業務實施過程中，要把握好突出重點與全面審計的關系。全面審計是基礎，審計覆蓋面要廣，涵蓋科研單位下屬的不同組織類型，如非盈利所（中心）、所屬科技企業、后勤企業等；突出重點是關鍵和要害，要針對新形勢和國家水利部、審計署的要求，及時確定年度審計工作重心。只有在把握全局的基礎上抓住要害，查深查透，才能真正發揮內部審計監督的作用。
2重點執行“三個標準”
年度審計計劃的制定要用先進的質量管理技術方法對水利重大科研項目、資金資產管理、基建工程等重點領域和政府采購、基建招投標等關鍵環節等進行可行性分析，對可用的審計資源進行合理評估。編制審計方案要在做好詳細審前調查的基礎上，圍繞審計目標，確定審計重點。方案內容要完整，上報主管領導審批后才能實施。審計工作底稿是對審計證據收集、鑒定和利用全過程的記錄，是形成審計報告的重要依據，最終決定審計工作的整體質量。審計工作底稿實行三級復核制，加大對審計證據不充分、不適當，審計結論不恰當等問題的審核力度。審計報告是在綜合分析審計工作底稿及審計證據的基礎上，對審計情況尤其是審計結果的綜合反映。報告撰寫要內容完整、事實清楚、證據充分，問題提出正確恰當、定性準確，審計建議切實可行、針對性強。同時，還要注重后續跟蹤，督促被審計單位落實整改，通過發現和查處問題，達到完善制度、規范管理的目的，增強審計工作的有效性。
3重點抓住“四個環節”
（1）實行審計組長負責制
審計組是審計業務工作的具體實施者，審計組長是審計項目質量的第一責任人，明確其責任對保證審計質量至關重要。審計組長在授權范圍內，對業務全過程負有指導、復核、監督等職責，定期召開小組會議交流信息、探討問題，始終將審計質量管理貫穿于審計實施的全過程。
（2）做好業務現場督導
加強審計組長對審計組成員、審計部門負責人對審計項目的督導，及時掌握審計工作的進度和深度，調整工作重點和方向，防止重大問題漏審。
（3）整合審計資源
水利科研單位可以每年定期組織科研計劃、財務資產管理等部門聯合開展對承擔的重大科研、財政資金項目的例行檢查，充分發揮各自職能優勢，注重從合同履行、項目運行、經費使用、內部控制、項目驗收等方面實施監督檢查，確保服務監督質量。
（4）實現有效溝通
審計工作中要主動做好三個溝通：一是及時匯報工作進展，主動做好與水利科研單位領導的溝通；二是堅持以平等誠懇、謙虛謹慎的態度與被審計單位和相關人員溝通，形成良性互動，奠定審計結果被認真考慮、審計意見得到有效貫徹的良好基礎；三是審計組成員間及時交流，共享審計資源，實現專業互補，提高工作效率和質量。
（五）提高專業勝任能力，夯實質量管理的人才基礎
審計人員既是質量管理的參與者，也是質量標準的執行者。審計人員的綜合素質和專業技能是提高內部審計質量的重要保證，他們的行為會直接影響審計的質量。只有審計人員真正接受質量意識和質量標準并內化為自覺行為，才能保證審計質量的提高。一是要培養審計人員牢固樹立責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻的核心價值觀，增強質量觀念和責任意識，遵守職業道德規范，堅持客觀公正、實事求是的態度，保持應有的職業謹慎。二是持續提升內部審計人員的業務技能水平，將審計人員的培訓納入水利科研單位年度培訓計劃，定期和不定期組織業務培訓，與時俱進地更新知識，增強專業勝任能力。三是注重“傳、幫、帶”與“以審代訓”相結合，提升個人能力和團隊水平，造就政治強、業務精、作風正、紀律嚴的審計隊伍，建設創先爭優的學習型團隊，全面履行審計職責，充分發揮內部審計“免疫系統”的功能。
三、結論
本文構建的水利科研單位內部審計質量管理體系并不完全成熟，尚有待在實踐中不斷細化和完善。只有框架體系與實踐相結合，且有效運用推行，才能真正提高審計工作質量，充分發揮審計的功能。
作者：楊月潔單位：中國水利水電科學研究院
