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摘要：全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)管理工具主要通過企業(yè)全員全方位參與到全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的方式提高企業(yè)整體的運營管理水平，進而為企業(yè)贏得更大的利益，提升企業(yè)在市場中的影響力和競爭力。基于此，大部分熱力企業(yè)也開始在企業(yè)內(nèi)推行全面預(yù)算管理工作。但就目前情況看，熱力企業(yè)在實際的執(zhí)行過程中卻存在較多問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在熱力企業(yè)中發(fā)揮的作用有限。本文以對全面預(yù)算管理進行相關(guān)簡述的基礎(chǔ)上分析熱力企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并在最后提出相應(yīng)的解決策略，希望對熱力企業(yè)的全面預(yù)算管理工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：熱力企業(yè)；全面預(yù)算管理；主要環(huán)節(jié)；問題及措施

一、企業(yè)全面預(yù)算管理主要環(huán)節(jié)介紹

(一)預(yù)算編制——全面預(yù)算管理起點

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理和預(yù)算控制的初始環(huán)節(jié)，其在實施過程中必須以企業(yè)預(yù)算目標為出發(fā)點。就企業(yè)整體發(fā)展而言，其預(yù)算目標具有前瞻性，給企業(yè)后續(xù)發(fā)展指明方向。全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有機融合在一定程度上可以強化企業(yè)整體的全面預(yù)算管理理念，對企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利實施具有重要意義。

(二)預(yù)算執(zhí)行——全面預(yù)算管理核心

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的核心，其主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中要想提高預(yù)算執(zhí)行的有效性需要帶動企業(yè)全體員工參與全面預(yù)算管理的熱情和創(chuàng)新性，并對其全面預(yù)算管理意識和責(zé)任意識進行培養(yǎng)和加強。企業(yè)在此過程中不僅需要設(shè)置科學(xué)合理可行的預(yù)算目標，還需要加強企業(yè)各個部門之間的溝通和聯(lián)系，對各項資源進行科學(xué)合理的配置，促進預(yù)算執(zhí)行過程的順利推進。

(三)預(yù)算調(diào)控——全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)保證

預(yù)算調(diào)控是確保全面預(yù)算管理有效實施的基礎(chǔ)保證，其在全面預(yù)算管理過程中主要發(fā)揮預(yù)算協(xié)調(diào)職能和日?？刂坡毮埽谴_保預(yù)算目標順利實現(xiàn)的重要保障。預(yù)算調(diào)控主要包括預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控和仲裁，其和企業(yè)的全面預(yù)算管理機構(gòu)之間有重要聯(lián)系[1]。全面預(yù)算管理機構(gòu)主要包括預(yù)算管理機構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)和預(yù)算核算機構(gòu)三個部門。對企業(yè)而言，其在實施全面預(yù)算管理工作的過程中，健全的全面預(yù)算管理機構(gòu)不僅可以減輕部門的工作量，還可以保證全面預(yù)算的獨立性。預(yù)算監(jiān)控部門主要對全面預(yù)算管理的實施過程進行全程追蹤和監(jiān)督，預(yù)算核算機構(gòu)則主要負責(zé)全面預(yù)算管理過程的控制、核算和信息反饋工作，對提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量和水平有重要作用。

(四)預(yù)算考評——全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)

預(yù)算考評是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要環(huán)節(jié)，其具有一定的“動態(tài)性”，企業(yè)開展預(yù)算考評工作時要注意將其工作內(nèi)容的廣度和深度進行延伸，不能僅局限于對部門預(yù)算結(jié)果的考核和評價。企業(yè)在開展預(yù)算考核工作時應(yīng)將重心放在對預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)的考核上，在此過程中企業(yè)要將各項預(yù)算的實際執(zhí)行情況與起初設(shè)定的預(yù)算情況進行對比和分析，找出兩者之間存在的差異，并分析導(dǎo)致此種差異存在的原因，進而確定各部門各項工作的開展情況，并以此作為開展獎懲活動的依據(jù)。企業(yè)在實施預(yù)算考核工作時要盡量避免人為因素的干擾，保證預(yù)算考核工作的客觀、公平和公正。

二、全面預(yù)算管理的特點

(一)管理的全面性

在企業(yè)運營發(fā)展過程中全面預(yù)算管理方式的應(yīng)用可以增加企業(yè)各部門之間交流和溝通的及時性和有效性，企業(yè)當下開展的業(yè)務(wù)可以更加科學(xué)合理的分配到相應(yīng)的部門，從而使企業(yè)全體員工都參與到相應(yīng)工作中。與此同時，以利益為中心開展相應(yīng)工作可以從側(cè)面提高企業(yè)各個部門和企業(yè)全體員工參與工作的積極性，在此過程中企業(yè)各個部門和企業(yè)全體員工可以創(chuàng)造出更大的價值，共同推進企業(yè)的發(fā)展和進步，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益[2]。

(二)信息的系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的重要組成部分對企業(yè)運營發(fā)展具有極大的影響。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度看，全面預(yù)算管理實施過程中所用到的現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以對企業(yè)在生產(chǎn)、運營、管理等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行更加及時有效的加工和處理，可以為企業(yè)發(fā)展奠定更具有參考價值的信息基礎(chǔ)，也能為企業(yè)管理層的決策活動提供更可靠的信息數(shù)據(jù)支持。企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作時要堅持統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一管理原則，將其與企業(yè)管理的其他方面進行融合，確保信息數(shù)據(jù)的及時互通和交流，推動企業(yè)獲得更加長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的意義

(一)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效益

全面預(yù)算管理在實施過程中涉及到企業(yè)運營管理的各個方面，其作為一個動態(tài)、持續(xù)的過程，在實施時需要相關(guān)部門及時搜集所需信息數(shù)據(jù)，以便管理層及時掌握企業(yè)當下的運營情況，并采取相應(yīng)的措施將偏差和錯誤控制在可接受的范圍內(nèi)，為相關(guān)項目的順利推進提供更加可靠的保障，在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低了企業(yè)的投入成本。與此同時，企業(yè)相關(guān)部門在執(zhí)行預(yù)算的過程中對企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境進行分析，在一定程度上降低相關(guān)風(fēng)險的發(fā)生幾率，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

(二)有利于內(nèi)部監(jiān)督考核工作的實施

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中需要將戰(zhàn)略發(fā)展目標分解到各個層級，既為各個部門及員工指明了工作方向，又為管理層提供監(jiān)督和考核的依據(jù)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)對員工開展績效考核的重要依據(jù)，企業(yè)可以通過對預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的對比分析衡量各部門和員工的工作成果，并以此結(jié)果為依據(jù)對相應(yīng)部門和員工進行獎勵或懲罰，在一定程度上可以調(diào)動員工的工作積極性，有利于各項工作的實施[3]。

(三)有利于提高企業(yè)的資源利用率

全面預(yù)算管理工作中的預(yù)算計劃環(huán)節(jié)和預(yù)算指標數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行主體對各項資源的需求及其使用效率，是企業(yè)科學(xué)分配各項資源的起點。企業(yè)可以通過預(yù)算編制環(huán)節(jié)對有限的資源進行更加科學(xué)合理的分配，提高資源利用率，實現(xiàn)資源效益的最大化，在一定程度上避免資源浪費和低效使用現(xiàn)象。

(四)有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平

全面預(yù)算管理在實施過程中與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，將預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略層面的高度。在此過程中戰(zhàn)略目標可以分解細化到各個業(yè)務(wù)指標上，隨著各項業(yè)務(wù)指標順利完成，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也會隨之實現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理工作，戰(zhàn)略目標可以實現(xiàn)量化，其綜合性和可實現(xiàn)性大大提高。全面預(yù)算管理過程中的事前、事中、事后控制可以對業(yè)務(wù)開展情況進行實時追蹤，并及時反饋相應(yīng)信息，便于企業(yè)管理層及時調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)變能力提高，其戰(zhàn)略管理水平必然隨之提升。

四、熱力企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

(一)預(yù)算管理不全面

就目前情況看，部分熱力企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作的過程中存在預(yù)算管理不全面的問題，其主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，信息孤島現(xiàn)象較為嚴重。信息孤島是企業(yè)管理過程中較為常見的一個現(xiàn)象，其主要是因為企業(yè)中一般所包含的部門較多，但每個部門的實際運轉(zhuǎn)情況都屬于部門內(nèi)部的秘密，因此在開展全面預(yù)算管理工作時財務(wù)部門一般無法拿到其他部門的實際材料，導(dǎo)致財務(wù)部門在全面預(yù)算管理工作中缺乏及時有效的數(shù)據(jù)信息支持，全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量必然受到影響[4]。第二，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作覆蓋范圍較小。熱力企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中往往缺乏廣泛的市場調(diào)研，對于對市場影響重大的政策調(diào)整、行業(yè)變化及氣溫變化等因素缺乏全面的分析和預(yù)判，在一定程度上影響企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利推進。

(二)預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制作為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的核心，其在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性不言而喻。但就目前大部分企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作的實際情況來看，部分熱力企業(yè)的預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在不科學(xué)、不全面的現(xiàn)象。比如，A熱力公司在開展預(yù)算編制工作時從每年的11月開始制定下一年度的預(yù)算計劃，此種情況下的預(yù)算編制時間較短，且其所考慮的內(nèi)容也不太全面。且由于行業(yè)屬性，該公司的業(yè)務(wù)量主要集中在11月到來年3月，但企業(yè)在11月開始預(yù)算編制時恰逢業(yè)務(wù)高峰期，公司沒有較多精力和時間分析企業(yè)內(nèi)部情況和外部環(huán)境，預(yù)算編制的科學(xué)性必然受到影響[5]。除此之外，部分熱力企業(yè)的預(yù)算人員在開展預(yù)算編制工作時采用的預(yù)算編制方法較為固定，只是對企業(yè)基期的執(zhí)行結(jié)果與當下企業(yè)發(fā)展的實際情況之間進行對比和分析，對一些項目進行簡單的增減調(diào)整，缺乏基于內(nèi)外部環(huán)境變化的全面性考量。長此以往，這種較為簡單的預(yù)算編制方法難以滿足企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實際需求，預(yù)算編制的科學(xué)性肯定有所下降，對企業(yè)整體管理水平的提高極其不利。

(三)預(yù)算執(zhí)行不到位

目前大部分熱力企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中都存在重編制輕落實的情況，其不僅未對各項預(yù)算指標進行分解，還未對預(yù)算的具體執(zhí)行情況進行監(jiān)管和追蹤，預(yù)算執(zhí)行情況難以得到及時反饋，相應(yīng)問題也無法及時得到解決。部分企業(yè)對預(yù)算編制缺乏較為深入的理解，簡單認為預(yù)算的作用就是約束，加之企業(yè)預(yù)算執(zhí)行激勵機制欠缺，預(yù)算執(zhí)行情況更是無法得到保證。

(四)預(yù)算調(diào)整功能不完善

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化和發(fā)展，熱力企業(yè)所處的外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作也需要進行相應(yīng)的調(diào)整。但就目前情況看，大部分企業(yè)在外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化的情況下并未對相應(yīng)的預(yù)算指標進行調(diào)整，而是維持初始的預(yù)算基礎(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作難以發(fā)揮實際的作用。還有部分企業(yè)雖然預(yù)算管理工作進行調(diào)整，但其只是對個別指標進行增減變化，其他預(yù)算指標并未隨之調(diào)整。另外，部分企業(yè)在對預(yù)算進行調(diào)整的過程中對預(yù)算及實際操作的差異分析只停留在結(jié)果層，并未對整個預(yù)算過程進行全面分析。

(五)預(yù)算評價考核體系不完善

就目前情況看，部分熱力企業(yè)的績效考核制度并不完善，其考核標準固化，考核范圍有限，存在員工績效與預(yù)算評價考核脫節(jié)的現(xiàn)象。而且工作人員在日常工作中只注重財務(wù)型指標，忽略了對非財務(wù)指標的考核。比如，A熱力企業(yè)對財務(wù)指標考核包含利潤總額、主營業(yè)收入、可控費用、產(chǎn)品銷售等，相對而言比較全面。但其對設(shè)備檢修業(yè)務(wù)、售后服務(wù)業(yè)務(wù)等非財務(wù)指標并未進行考核，與此同時，對員工業(yè)務(wù)能力的考核也未在預(yù)算考核中體現(xiàn)[5]。在此過程中企業(yè)對預(yù)算管理的考核流于形式，既沒有實現(xiàn)考評的細化，又未能清晰劃分企業(yè)各部門及員工應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，極易導(dǎo)致部門內(nèi)責(zé)任互相推諉的現(xiàn)象，對企業(yè)發(fā)展極其不利。

五、熱力企業(yè)推進全面預(yù)算管理的措施

(一)提升預(yù)算管理的全面性

熱力企業(yè)在提升預(yù)算管理全面性方面，可以從以下兩個方面入手。第一，企業(yè)要解決信息孤島現(xiàn)象的存在。企業(yè)要對預(yù)算管理實施人員的職權(quán)做出明確規(guī)定，以便其在開展預(yù)算管理工作過程中有查看其他部門實際運轉(zhuǎn)情況的權(quán)利。第二，企業(yè)必須對預(yù)算管理工作的廣度和深度進行延伸。熱力企業(yè)最顯著的一個行業(yè)特點就是用工密集化，人力及原材料是其生產(chǎn)經(jīng)營過程中最重要的生產(chǎn)成本，因此預(yù)算人員在開展預(yù)算工作時必須將生產(chǎn)成本中的煤、水、電等納入預(yù)算范圍[6]。與此同時，由于各個企業(yè)之間都存在一定的差異性，因此其市場負載能力也會有所不同。企業(yè)必須將市場業(yè)務(wù)部門納入預(yù)算管理部門的管理范疇內(nèi)，以便為企業(yè)預(yù)算管理工作的開展提供更加有效的信息數(shù)據(jù)支持，為預(yù)算管理工作提供更加有效的質(zhì)量保障，促進企業(yè)全面預(yù)算管理能力的提升。

(二)優(yōu)化預(yù)算編制方法

熱力企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作的過程中要加強對自身預(yù)算編制方法的調(diào)整和優(yōu)化。第一，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)必須結(jié)合自身所處的外部環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)運營環(huán)境和預(yù)算編制水平選取較為合適的預(yù)算編制方法。預(yù)算人員要盡量減少使用單一的預(yù)算編制方法開展工作，預(yù)算編制方式的選擇要具有一定的多元性。預(yù)算人員只有根據(jù)實際需求將多種預(yù)算編制方式進行結(jié)合并運用才可以減少預(yù)算編制方式對全面預(yù)算管理工作的不利影響。第二，企業(yè)在開展預(yù)算編制工作時要鼓勵企業(yè)全體員工都參與到預(yù)算工作中，通過部門、員工之間有效的交流、溝通和協(xié)調(diào)實現(xiàn)對每個預(yù)算目標的細化，使其落實到每個部門、每個員工身上，共同為企業(yè)全面預(yù)算管理工作努力。比如，A熱力公司可以采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總預(yù)算編制程序，每個環(huán)節(jié)都推行責(zé)任承擔(dān)制。同時，A熱力公司還可以根據(jù)實際情況將預(yù)算分為年度預(yù)算和滾動預(yù)算，在每年10月都實施“9+3”的預(yù)算預(yù)測方式，“9+3”的操作方式使9個月實際完成加剩余3個月預(yù)測，然后下一年利用滾動預(yù)算的方式制定年度預(yù)算[5]。

(三)強化預(yù)算執(zhí)行

熱力企業(yè)在強化預(yù)算執(zhí)行方面可以從以下四個方面入手。第一，企業(yè)要加強對預(yù)算的分解工作。當全面預(yù)算待批復(fù)下達后，各預(yù)算執(zhí)行職能部門要強化預(yù)算執(zhí)行責(zé)任意識，及時有效的對預(yù)算進行分解。企業(yè)要監(jiān)督各預(yù)算執(zhí)行職能部門將相應(yīng)的預(yù)算指標任務(wù)細化到部門的各個工作環(huán)節(jié)和下屬所有崗位，構(gòu)建真正全面的預(yù)算管理體系，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展提供良好的體系支撐。第二，企業(yè)相關(guān)部門要對預(yù)算執(zhí)行情況展開實時的監(jiān)督和追蹤，并根據(jù)監(jiān)督和追蹤結(jié)果對預(yù)算進行科學(xué)的調(diào)整。在此過程中相關(guān)人員要以企業(yè)實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)設(shè)立預(yù)算執(zhí)行追蹤表格，改進并完善企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算分析報告制度[7]。第三，對于預(yù)算執(zhí)行過程中所顯現(xiàn)出來的超支問題企業(yè)要督促相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行部門進行深入的分析，對于已經(jīng)完成的預(yù)算相關(guān)人員也要進行及時總結(jié)。第四，在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算部門要定期編制預(yù)算控制報告，并將其及時上交相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)或部門，以便于相關(guān)人員及時了解預(yù)算執(zhí)行情況，從而對預(yù)算執(zhí)行方案進行科學(xué)合理的調(diào)整，為預(yù)算的有效執(zhí)行提供更多保障[8]。

(四)完善預(yù)算管理調(diào)整機制

熱力企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中需要對企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算管理調(diào)整機制進行改進和完善。待預(yù)算方案確定后，企業(yè)各個部門和相關(guān)員工應(yīng)對預(yù)算方案中的各項指標進行切實有效的執(zhí)行。當預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期結(jié)果出現(xiàn)差異時相關(guān)人員可以通過組織會議、調(diào)研報告等方式對存異原因進行調(diào)查和分析，并提出切實可行的建議和對策。當企業(yè)所處的市場環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生較大改變，預(yù)算基本假設(shè)改變時，企業(yè)要根據(jù)實際情況對預(yù)算進行調(diào)整，并及時修改預(yù)算指標。在此過程中企業(yè)要對預(yù)算調(diào)整的主體、權(quán)限、程序等進行明確，確保預(yù)算調(diào)整工作按照標準流程實施，盡量避免預(yù)算調(diào)整太過剛性或隨意性[9]。

(五)健全預(yù)算評價考核體系

熱力企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作時需要根據(jù)自身實際情況和全面預(yù)算管理需求對現(xiàn)行的預(yù)算績效考核制度進行完善。在此過程中工作人員需要綜合考慮企業(yè)的組織構(gòu)架和所處的外部環(huán)境，科學(xué)合理的制定績效考核指標，其不僅需要關(guān)注財務(wù)評價指標，還需要關(guān)注非財務(wù)評價指標，并且要根據(jù)各部門職能之間的差異和崗位職責(zé)差異有針對性的設(shè)立不同的績效考評方法和措施，促進企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展[10]。比如，A熱力公司可以引入平衡計分卡，通過財務(wù)維度、內(nèi)部流程維度、客戶維度和學(xué)習(xí)與成長維度四個方面開展預(yù)算考核工作，實現(xiàn)對預(yù)算考核體系的優(yōu)化[5]。

六、結(jié)束語

全面預(yù)算管理的實施過程涉及熱力企業(yè)發(fā)展的各個方面，其在推進過程中一定要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為導(dǎo)向，并對全面預(yù)算管理過程實施全程管控，以便為全面預(yù)算管理工作的順利實施提供更加有效的保障，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

作者:董琳瑛 單位:北京新城熱力有限公司