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【摘要】全面預算作為資源合理配置的管理工具之一，對貫徹公司戰(zhàn)略、協(xié)同內(nèi)部作業(yè)與價值增長等方面具有重要意義。財務云基于大數(shù)據(jù)時代背景，為全面預算管理的智能化與賦能水平提供了有利的優(yōu)化環(huán)境。文章結合財務云的應用理念，將其貫穿于全面預算管理的系統(tǒng)模塊之中，以A城投集團為例，為實施高效的全面預算管理提供參考。

【關鍵詞】A城投集團；財務云；全面預算

一、引言

全面預算管理從最初的計劃、協(xié)調發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能，已成為企業(yè)整體規(guī)劃和動態(tài)控制的重要組成部分。不同于傳統(tǒng)預算，在信息化環(huán)境下，全面預算管理的順利實施需要一定的前提和基礎，如可擴展性商業(yè)報告語言和ERP系統(tǒng)，將看似難以量化的活動通過數(shù)據(jù)分析與處理變得可視化、科學化，使全面預算在優(yōu)化和整合企業(yè)資源方面實現(xiàn)突破與創(chuàng)新。我國對于信息化技術在全面預算中的應用的理論研究大致可以分為體系研究與應用研究。前者強調信息化系統(tǒng)與原有系統(tǒng)的對接，在預算組織機構與體系結構的重設上做出調整，擴大全面預算的參與范圍。后者則突出提高預算數(shù)據(jù)的分析能力與過程的實時反饋，柔性特征愈加明顯。信息化技術的普及，使企業(yè)對全面預算的本質認識得更加充分，財務云的作用也越來越重要。基于企業(yè)全面預算管理云平臺，財務云服務搭建了新興的共享基礎架構，通過采用語音語義識別技術、生物技術、機器深度學習等，全方位提供數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡服務，為全面預算的多維分析、部門集成和動態(tài)控制等全過程的有效實施提供了保障，兩者相互結合，相互支持。本文以A城投集團為研究對象，闡述在缺乏信息化環(huán)境及應用不足的情形下，該集團如何搭建與運用基于財務云的全面預算管理框架，支持其特定的運營過程。

二、A城投集團全面預算管理面臨的難題

A城投集團是某市的政府投融資平臺，屬于國有獨資企業(yè)性質。集團下設6個子公司，承擔了部分營利項目和多數(shù)非營利項目。目前集團整體盈利能力較差，依靠政府資金投入、銀行貸款和發(fā)行企業(yè)債券等方式實現(xiàn)的資金管理效率較低，雖然集團建立了以ERP系統(tǒng)為主的信息化環(huán)境，設立了財務預算管理小組，制定了相關預算編制、執(zhí)行與績效考核評價方法，但仍存在諸多問題，如公益性項目的建設大多只考慮資源投入而不注重產(chǎn)出，導致凈資產(chǎn)運營規(guī)模不斷下降，資金流狀況不佳。另外，集團的業(yè)務開拓主要依賴于政府，市場運作方式簡單僵硬，缺乏應有的現(xiàn)金流動業(yè)務，且關注通過降成本增利潤的手段實現(xiàn)短期目標，忽視了業(yè)務流程中的價值活動，嚴重影響了集團資產(chǎn)質量的提升及價值創(chuàng)造。目前，集團在全面預算管理上面臨以下三方面挑戰(zhàn)：

（一）預算管理軟件的使用差異造成預算信息分散

A城投集團在全面預算的編制流程中，只有4家子公司實現(xiàn)了預算管理的信息化，沒有完全普及到所有子公司。由于集團對各個子公司的重視程度不一，管理風格上存在差異，而且其中2家子公司采用不同的預算管理軟件進行管理，導致存在明顯的接口差異，母公司和子公司的數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)實時交換，母子公司之間、子公司與子公司之間的動態(tài)聯(lián)系缺失，資源配置失衡，集團較難全盤且詳細地掌握各個子公司的運營情況，信息無法實時共享，尤其是在業(yè)務發(fā)生變化后無法進行調整、分析與監(jiān)控，給整個集團全面預算管理的順利實施造成了較大的信息溝通障礙。

（二）預算分析滯后，預算控制精度較低

在信息化環(huán)境下，A城投集團預算對數(shù)據(jù)所做的分析為事后分析，由于涉及資金數(shù)額較大的項目通常需要先經(jīng)過財政部門及相關咨詢公司評定，A城投集團在預算管理工作中沒有與先前的評定結果相結合定期對預算執(zhí)行情況展開分析與控制，極少主動獲取市場動態(tài)，出現(xiàn)了預算數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)脫節(jié)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析結構單一等問題。一直以來，A城投集團采用的是自下而上——自上而下分級次的預算編制程序，這期間由子公司傳達到集團再由集團下達的預算編制方案需要經(jīng)過層層審批，流程繁瑣，集團難以提升經(jīng)營管理效率。囿于相關財務人員的專業(yè)水平，集團的預算分析基本上無從實現(xiàn)對集團外未知市場情況的預測，難以分析實際數(shù)同預算數(shù)產(chǎn)生差距的原因，海量數(shù)據(jù)無法客觀全面地匯聚到集團相關部門及各個子公司，不同價值活動之間的業(yè)務邏輯性較差，預算的科學性與準確性受到廣泛質疑。

（三）預算缺乏反饋及考評機制

A城投集團的很多重大項目，無論是公益性質還是非公益性質，政府審計部門及相關咨詢公司給出的評定結果都遠遠小于財政部門及相關咨詢公司給出的評定結果，這充分說明集團在預算軟件使用存在差異及信息缺乏聯(lián)動的情況下，相關部門及各個子公司的預算執(zhí)行情況難以反映到集團中，對工作目標的分解及完成情況進行的檢查相當模糊，沒能有效執(zhí)行預算指標。即使部分機構和人員真正執(zhí)行了預算指標，也很難明確界定預算執(zhí)行的效果，預算結果不能與海量數(shù)據(jù)對標，考核辦法及獎懲措施不明確，影響了集團預算管理工作的深入開展，沒有形成健全的預算考評及信息反饋機制。同時，集團未能有效建立監(jiān)督機制，對相關機構和人員的約束力較弱。經(jīng)營及投融資活動隨時可能因為市場環(huán)境的變化而發(fā)生波動，如果不能及時進行監(jiān)督調整，很可能對集團的整個預算實施流程造成重大不良影響，加大集團面臨的多重風險。

三、財務云在A城投集團運用的可行性

（一）原系統(tǒng)支持數(shù)據(jù)錄入和處理的自動化

A城投集團的全面預算管理系統(tǒng)從業(yè)務流程分析、體系結構到功能設計上基本能滿足集團自身對預算數(shù)據(jù)的基礎管理。在對預算基礎數(shù)據(jù)的影響方面，以ERP系統(tǒng)為主體的原信息化系統(tǒng)環(huán)境下所提供的數(shù)據(jù)支持大于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的收集規(guī)模，通過對歷史數(shù)據(jù)和預測數(shù)據(jù)的錄入與保存，為進一步在財務云平臺支持下挖掘數(shù)據(jù)關系提供了可能性與可見性。如原系統(tǒng)依靠對數(shù)據(jù)的自動簡單分析，引入以前年度預算，在此基礎上編制滾動預算或者新的預算；將上級的預算目標分模塊層層分解落實至基層的每個員工；將年度預算目標細化至各個季度和各個月份等，這些都能通過對系統(tǒng)的設置來完成，并在決算時檢測預算平衡的效能，降低數(shù)據(jù)信息的不對稱程度。此外，原全面預算管理系統(tǒng)能夠對數(shù)據(jù)進行實時采集與更新，更新時速可在一定程度上實現(xiàn)云平臺對預算的控制和調整，滿足集團基本業(yè)務變化的需要。

（二）實現(xiàn)與云平臺的對接

雖然A城投集團采用的ERP系統(tǒng)在設計或功能上存在一些缺陷，但目前ERP系統(tǒng)仍然滲透到集團日常運營的各個方面。引入基于財務云的全面預算管理系統(tǒng)，旨在以多維預算為根本，天然支持以基礎資料、輔助資料作為預算維度，且云平臺可以將預算業(yè)務類型、資產(chǎn)配置的價值等作為基礎資料統(tǒng)一管理，分門別類地進行預算編制與控制。在數(shù)據(jù)接口設置方面，原預算管理系統(tǒng)可以與財務云環(huán)境下新的預算管理系統(tǒng)相對接，往期數(shù)據(jù)庫能“嫁接”到云平臺上，為預算差異的分析及往期對比提供依據(jù)，數(shù)據(jù)集中程度將得到提高。

（三）原系統(tǒng)的安全控制環(huán)境與云環(huán)境相容

全面預算管理系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)是A城投集團日常運營中必不可少的一部分，要求具有較高的數(shù)據(jù)安全性。原ERP系統(tǒng)采用通信協(xié)議提供的功能完成連接和身份驗證，并設置了進入應用程序和數(shù)據(jù)庫的訪問權限。在預算數(shù)據(jù)的傳送上，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳送也做了一些必要的加密，并在解密后通過用戶身份驗證等手段進行雙重保護，以確保信息的安全性。云計算一般在高端的服務器上運行，除了更好的邏輯加密和保護外，這些服務器會設置在受監(jiān)管的數(shù)據(jù)中心，相對來說更為安全可靠。兩者都自動檢測數(shù)據(jù)的完整性，并具備相應的數(shù)據(jù)檢測、保護和恢復能力。

四、基于財務云的全面預算管理整合框架

為了應對與解決前文所述問題，實現(xiàn)全面預算的科學管理，激發(fā)生存活力，A城投集團擬建立云環(huán)境下基于財務云的全面預算管理平臺，該平臺的基本體系結構囊括了五個層級，從下至上依次為HaaS（硬件即服務）、IaaS（基礎設施即服務）、DaaS（數(shù)據(jù)即服務）、PaaS（平臺即服務）及SaaS（軟件即服務）。其中，HaaS主要構建基于大數(shù)據(jù)處理技術和戰(zhàn)略分析模型的服務器集群，IaaS形成有效分布式處理和彈性計算能力，DaaS挖掘和整合集團以內(nèi)部經(jīng)營活動信息和外部市場環(huán)境信息為主成分的數(shù)據(jù)資源，PaaS搭建基于云平臺的云存儲服務以及業(yè)務部門集成的應用環(huán)境服務平臺，SaaS實現(xiàn)與會計信息系統(tǒng)相關的業(yè)務系統(tǒng)服務，用以支持預算編制、執(zhí)行和評價的具體流程。詳見下頁圖1。A城投集團的資源管理以ERP系統(tǒng)為核心，將其與預算管理相關的會計信息系統(tǒng)無縫銜接，將打破現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)只關注內(nèi)部核算數(shù)據(jù)分析的局面，初步建立起基于財務云的全面預算管理平臺，云平臺主要根據(jù)預算編制、預算控制和預算考核等全面預算業(yè)務流程的核心環(huán)節(jié)進行設計并實施。下面從這三個方面加以分析，以解決之前由于信息化環(huán)境建設不充分引起的問題。

（一）全面預算的編制

首先，基于A城投集團的企業(yè)環(huán)境與管理風格特點，適宜采用上下結合的方式編制預算，集團在借助云平臺的基礎上，可對各類業(yè)務信息系統(tǒng)進行事前規(guī)則與流程嵌入，統(tǒng)一核算制度、基礎資料及編制方式，并通過外部的公共云與集團內(nèi)部的私有云按需獲取相關數(shù)據(jù)，為業(yè)務處理自動化形成基礎數(shù)據(jù)源。DaaS將集團各分子公司的各類財務數(shù)據(jù)集中到集團數(shù)據(jù)中心，啟用自動化計算規(guī)則實現(xiàn)業(yè)務與財務的聯(lián)動，構建基于不同情境的模擬預測模型，以解決因采用不同預算軟件引起的子公司之間預算信息分散的問題。同時，運用戰(zhàn)略思維，人為篩選集團項目開發(fā)成本、實施進度、盈利效果等數(shù)據(jù)，綜合制定全面預算目標。其次，A城投集團于每年11月上旬編制下年度全面預算，屆時各個子公司會從整體發(fā)展策略和年度運營指標角度出發(fā)，結合自身的優(yōu)勢或特點，編制本公司各部門下一年度的詳細財務預算草案，在12月中旬前通過“云”傳至集團財務部。然后由全面預算小組在云平臺上仔細審核與修正預算草案并最終確定，使各職能部門及時獲取項目開發(fā)成本預算、資本預算、籌資預算以及期間費用預算等方案，顯著提高預算編制效率。A城投集團的子公司中除了1家房地產(chǎn)公司外，基本不涉及銷售、生產(chǎn)目標等，財務預算編制的復雜程度相對低于零售、制造等行業(yè)。在子公司與集團上下交流預算編制方案的過程中，IaaS、HaaS隱藏了物理資源的復雜性和異構性，提供虛擬化的網(wǎng)絡基礎設施及硬件服務器資源，并進行大規(guī)模硬件資源虛擬化來實現(xiàn)節(jié)點負載的均衡，可充分實現(xiàn)集團對信息系統(tǒng)安全性、可靠性、可管理性等的諸多需求。總之，HaaS、IaaS、DaaS為全面預算管理提供了數(shù)據(jù)支持。

（二）全面預算的控制

A城投集團的日常營運資金和建設投資項目涉及的金額較大，由政府安排的財政性建設資金的管理、保障資金的使用和增值尤為關鍵。PaaS的突出作用是可以提供應用程序部署與管理服務，后臺開發(fā)測試、運行和運營環(huán)境，以構建基于全面預算業(yè)務流程管理的優(yōu)化平臺。A城投集團的云平臺正是借助這一功能，開發(fā)構建和整合各應用模塊系統(tǒng)，包括各個子公司的資產(chǎn)管理模塊、項目管理模塊、成本管理模塊以及債權債務往來模塊等相關的會計信息系統(tǒng)，從而全盤掌握各模塊之間的互動關聯(lián)情況。例如，在錄入數(shù)據(jù)時，基本可以保證預算實際發(fā)生值與業(yè)務模塊的實際處理數(shù)據(jù)來源統(tǒng)一，項目管理模塊中也會出現(xiàn)對應數(shù)據(jù)，減少了信息不對稱的問題。如存在預算數(shù)與實際數(shù)相差較大的情況，云平臺會根據(jù)差額將其與同行業(yè)及相關行業(yè)或同等規(guī)模行業(yè)進行對比，自動生成檢測報告，使事后預測轉變?yōu)槭虑邦A測，提升全面預算的精度與可信度。此外，應用接口與會計核算系統(tǒng)無縫對接，可使管理層在數(shù)據(jù)分析等組件運行正常的環(huán)境下查看與分析整個預算流程。例如，當生成一筆業(yè)務費用的相關數(shù)據(jù)并傳至云平臺的預算管理系統(tǒng)中后，該部門該項費用的預算可用值會隨之降低。同時，管理層還能在該系統(tǒng)中快速查詢到預算可用值，以合理安排未來業(yè)務，并在合理的范圍內(nèi)積極控制預算。此外，如果達到預算支出的警戒線，會出現(xiàn)相應的預警提示，超預算支出部分將直接被實時凍結。A城投集團較為理想的設定情況是在某些業(yè)務實際發(fā)生后，當支出的實際值高達預算值的93%時，云平臺會作適當突發(fā)事項的數(shù)據(jù)處理分析及預算預警處理，不僅如此，當實際支出超出預算額時，云平臺的核算功能會自動鎖定對該筆業(yè)務的記賬功能，不予在預算中識別。不同項目的風險也可依據(jù)上傳至云平臺的預算數(shù)據(jù)進行分級，PaaS會實時進行監(jiān)控。不難看出，云平臺促進了集團的動態(tài)預算管理，提高了預算的可靠性與現(xiàn)實性。基于財務云的全面預算管理流程如圖2所示，五個層級均對全面預算管理的各個環(huán)節(jié)起到至關重要的作用。

（三）全面預算的評價

由于云平臺可以獲取A城投集團的工程實施成本、供應商往來、投融資項目進展、公司客戶及內(nèi)部員工等細化指標，當涉及不同服務時，SaaS會更新全面預算管理的信息獲取方式，面向終端用戶，提供在云環(huán)境下的預算管理應用服務，并將整個集團的全面預算管理系統(tǒng)部署在云平臺上，便于實現(xiàn)完整的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)分析等，這些功能完全儲存在云中，集團的財務預算管理小組不需要外援技術人員單獨自建、更新和升級技術環(huán)境，整個預算管理流程在系統(tǒng)內(nèi)可以得到動態(tài)體現(xiàn)，方便集團進行實時監(jiān)控與調整，有利于在實施考評的過程中強化預算編制信息的反饋。同時，SaaS設計了考核與評價環(huán)節(jié)的標準化操作，使集團的所有員工全部納入到預算考核體系中，借助多層級預算管理跟蹤報告制度及平衡計分卡等考核辦法，有利于發(fā)揮集團內(nèi)部各層員工的積極性，共同實現(xiàn)全面預算管理目標。

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作者:劉曉丹 李冬生 單位:南華大學經(jīng)濟管理與法學學院