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摘要：隨著市場經濟的不斷發展，企業之間的競爭異常激烈，企業所面臨的各種經營風險也越來越突出，加強企業全面預算管理、降低企業的經營風險是目前企業面臨的現實問題。全面預算管理是企業管理的重要組成部分，它能夠通過人、財、物的全面控制和和合理分配，采取計劃、調控、監管及考評等形式能夠使企業的業務、資金、信息、人力資源進行有機整合，避免資源浪費，對于降低企業成本、增強企業市場競爭力、實現企業經營目標都具有重要的現實意義。但在實際工作中，全面預算管理工作還存在著一系列問題，使預算編制流于形式、執行不力、控制不到位和考評制度不完善，不能真正發揮出全面預算活動的規劃與計劃、溝通與協調、控制與監督功能，影響到企業戰略目標的實現。文章介紹了企業全面預算的主要內容，從企業戰略、內部溝通、資源配置與評價考核等四個方面揭示了企業全面預算的現實意義，同時，分析了企業在全面預算的編制、執行、控制及考評等各個環節所面臨的主要問題，并提出具體的改進建議。

關鍵詞：全面預算管理；企業戰略；績效考核

一、全面預算管理的概述

（一）企業全面預算的主要內容

全面預算管理是指以企業戰略規劃為基礎，對未來一定時期內的經營、資本、財務等各方面的收入、支出、現金流的總體籌劃和預測，合理調配并充分利用企業資源，提高資源的利用效率，增強企業綜合經濟實力，最終推動實現企業戰略目標的一系列的管理活動。全面預算管理是涵蓋企業的所有經營活動，其主要內容包括預算編制、審核、執行、控制、調整、監督、考評等一系列經濟活動，全面預算是涉及到企業所有各個職能部門共同參與的綜合性工作。預算管理不僅關注日常經營活動，而且還應關注投融資活動。全面預算管理既要考慮企業戰略長遠目標與短期年度預算目標的融合、又要兼顧企業整體利益與局部利益之間關系及財務資源與非財務資源的有效利用，全面預算管理是一項全面的、綜合的、動態的經濟管理過程，具有先進性、全面性、可行性和系統性。

（二）企業全面預算的現實意義

全面預算管理是管理會計的重要組成部分，既是財務管理的靈魂，又是企業管理的重點，對于實現企業戰略長遠目標具有重要意義。

1.全面預算管理有助于實現企業戰略

全面預算的編制要以企業戰略為指引，年度預算管理目標又是企業戰略目標的分解和細化，二者是緊密聯系、密不可分的。因而，通過預算的編制、實施和修正，可以促使經營目標順利完成，為最終實現企業戰略目標提供合理保證。

2.全面預算管理有助于企業上下級之間、部門與部門之間、崗位與崗位之間的協調與溝通、合作與交流

通過全面預算的實施能夠加強部門和員工相互之間的了解與信任，也能夠加深各個部門和全體員工對全面預算工作的理解和認識，更能夠促進企業各項經濟活動有序開展。

3.全面預算管理有助于合理使用企業各種資源

它能夠有效提高企業資源的利用效率，避免各類資源的浪費，也能夠加強對費用支出的控制，最大限度地降低企業的運營成本，從而提高企業的市場競爭力，增強企業綜合實力。4.全面預算管理有助于建設完善的評價考核制度全面預算管理能夠促進預算工作的執行、控制、分析和監督各項目標的實現，同時，通過科學、合理和公平的預算管理考評機制可以充分地調動企業全體員工的積極性和主觀能動性，更好地促進企業經濟健康發展。

二、企業全面預算管理面臨的主要問題

1.全面預算管理意識薄弱

目前，由于有些企業缺乏對全面預算管理的正確理解和認識，更多將預算管理和財務工作混為一談，片面地認為預算只是數字方面的問題，就是簡單數據的統計、分類和匯總，屬于財務部門的業務職責范圍，與供應、生產、銷售、投融資等其他各業務部門毫無關聯。企業開展全面預算管理工作只是為了督促各業務部門盡量完成工作，根本沒有體會到全面預算管理的真正內涵和重要意義。更沒有意識到全面預算管理是所有業務職能部門積極配合和全體員工共同執行與實施的一項經濟活動。這些想法都嚴重違背了全面預算管理的“全員參與、業務全覆蓋”的理念，從而嚴重影響了企業全面預算管理工作順利開展，制約了企業經濟的發展和經濟效益的提高。

2.全面預算管理缺乏企業戰略目標導向

由于有些企業對公司戰略決策的選擇和戰略目標的制定不夠重視、過于草率、流于形式，造成了企業經營管理和全面預算管理工作的短期行為。企業戰略目標與企業預算管理之間應該有著密不可分的內在聯系，戰略規劃和經營目標是編制全面預算的前提與基礎。企業編制預算時，如果不以企業戰略規劃為基礎，編制的全面預算就不具有先進性、可行性和適應性，這樣會導致全面預算的短期行為和局部利益，忽略了長遠目標和整體利益。因而，沒有企業戰略指引編制的預算是缺少根基，沒有長遠目標理念，更不具有前瞻性，這樣的預算起不到引導和激勵作用，不利于挖掘企業潛力，更不能有效保障企業戰略經營目標的實現。

3.企業全面預算管理缺少組織體系不完善

全面預算管理既包括經營、投資、財務等各項活動，又包含供、產、銷各個環節，涉及到企業內部各部門、各單位和各個崗位，是一項全面性、綜合性和系統性的經濟活動，因而全面預算管理必須要有一套健全的組織機構作支撐。但是，有些企業簡單認為預算屬于財務行為，應該由財務部門主要負責編制和控制。這會導致其他生產、銷售等基層業務部門對預算編制工作袖手旁觀，并不主動積極進行參與，也不能根據企業具體實際情況設置專門的全面預算管理組織體系或機構，在授權的范圍內履行各自相應的職責，具體承擔起預算編制、執行、控制、監督及考核評價等相關的各項工作。在全面預算管理執行和實施過程中，容易導致全面預算管理工作與具體實際情況相脫離，從而大大地削減了預算的科學性和權威性，使預算缺乏客觀性、合理性和可操作性。

4.全面預算編制程序不規范

全面預算編制是實施全面預算管理的首要任務，是制定企業經濟活動計劃和預算目標的基礎性工作。由于有些企業對全面預算編制不夠重視、敷衍了事，沒有明確的預算目標，即使制定了預算目標也是過于隨意，不能夠有效地挖掘企業內部潛能，使預算起不到引導和激勵的作用。在預算編制方式方法和編制流程選擇上也有不盡合理之處，在預算編制方式選擇上，只是一味地選擇自上而下的權威式預算或一味地采用自下而上的參與式預算都是過于教條和片面的，不能靈活地采用“混合式”方式進行全面預算編制。另外，還存在預算編制程序不規范，企業內部單位上下級之間和部門、崗位的橫向之間溝通與協調不暢等現象。

5.全面預算執行與控制不到位

預算控制是企業全面預算管理工作的一個重要內容。有些企業只是片面地關注預算編制和預算調整的控制，卻淡化了對成本費用、物資采購和資本性支出等涉及現金支出的預算的事中控制以及事后的預算考核與評價控制，容易導致預算缺少硬性約束、執行不力、監控不嚴，使預算管理流于形式，妨礙了預算工作的有效開展和落實。

6.全面預算考評機制不健全

在預算工作考核過程中，缺少定期考核和隨時跟蹤機制，只有在年度預算期結束后考核預算總指標，這樣無法形成定期或不定期的預算反饋制度，容易造成責任不明確、成本控制指標難以落實等現象。有些企業建立起的預算考評制度也不夠完善、不盡合理，對各項工作業績的考核缺少公正性和客觀性，沒有真正地形成獎勵先進、懲罰落后、獎懲分明的趨于完善的考評獎勵制度，從而嚴重挫傷了員工的積極性。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

1.樹立正確的全面預算管理理念

全面預算管理是企業對未來一定期間經營活動、投融資活動及財務活動等方面所做出的預算安排，是一項具有全面性、綜合性的管理系統。因而，全面預算不僅僅是財務部門一個部門的事情，而且是全體人員共同參、各部門共同配合的綜合性的全面工作。因此，必須樹立正確的全面預算管理理念，讓企業的各部門、各崗位的每個員工都能意識到預算管理是一個“全方位、全過程”的系統性工作，是各個部門、各個崗位共同參與編制、執行、控制和監督等一系列的經濟活動。

2.重視企業戰略和預算管理的銜接

全面預算管理要以企業戰略和經營目標為導向，妥善銜接好預算目標和企業戰略的關系，對于企業做好預算編制工作和制定可行的預算目標具有現實意義。企業戰略的經營目標決定年度預算目標，年度預算目標又能促進企業戰略和經營目標實現。由此看來，企業預算目標是通過全面預算管理具體執行、實施和控制來實現的，而健全和完善的全面預算管理又能為企業戰略的實現提供保障和支撐。

3.優化企業全面預算管理體系

建立健全完善的全面預算管理組織體系、協調好各部門之間的關系是促進全面預算工作有效開展的前提和保障，對預算執行效果具有重要影響。目前，根據企業的行業特點、經營規模、組織架構等具體實際情況，在全面預算管理組織體系上可設置全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面。明確各組織機構的主要職責，發揮好各組織機構的相應職能，在授予的職權范圍內履行相應義務，具體負責企業的預算編制、執行、控制、調整及考評等各個環節的組織、落實和管理等各項工作，使預算編制更加科學、全面、合理，使預算執行落地實處，使預算執行具有嚴肅性和權威性，使預算控制更加到位，使預算調整更具有及時性和程序化，使預算考評機制更加完善、客觀、公平。

4.規范預算編制程序

編制全面預算是執行全面預算管理的首要環節，是實施全面預算管理的基礎性工作。確定預算目標又是編制全面預算的前置工作。企業在編制預算之前，應該對企業內外部環境進行全面分析和市場需求情況的深入調研，明確企業的預算目標，預算目標應該有一定的先進性。企業應當建立和完善預算編制工作管理制度，明確預算編制目標、編制依據、編制方法等內容，確保預算編制目標明確，預算指標合理、編制方法科學、預算實施可行。編制全面預算時，在以企業發展戰略為導向的前提下，還應當綜合考慮企業的內外部經濟環境變化和市場因素的影響，根據企業具體實際情況，靈活采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的混合式”方式進行全面預算的編制工作。預算編制是一個上下協調、反復溝通、相互交流、不斷調整和完善的過程。只有這樣，才能有效地保證預算編制的科學性、合理性和可行性。

5.加強全面預算的執行與控制

企業預算指標確定后，就應該認真組織預算執行與實施。將預算指標進行細化分解，層次落實到企業內部各個部門、各個崗位乃至每個員工，實行系統的、全方位的預算執行目標責任制。為了更好地執行預算，為企業預算目標完成提供可靠的保證，提高資源的使用效率，企業還應重視加強預算控制。預算控制不能只強調預算編制環節方面的控制，更要加強對成本費用、物資采購和資本性支出等涉及現金支出的預算控制，突出做好采購、生產、銷售和成本費用等環節的預算執行工作。企業還應當將年度預算細分為各期預算（月度預算和季度預算），通過分期預算控制，能夠有效確保年度預算目標的實現。企業加強對預算執行的管理，要落實預算執行責任制，確保預算的嚴肅性。在企業預算執行控制過程中，應當采取剛性控制和柔性控制相互結合，對于一些與日常經營相關的業務，可以通過柔性控制（或總額控制）；對于一些重大項目的支出，需要認真審核該支出的合理性，必要時應當按照規定的程序實行集體決策審批或者聯簽制度，實行剛性控制。對于非重點項目應適當簡化審批流程，提高工作效率。對于關鍵性指標的完成情況，應進行實時跟蹤監控，發現問題及時糾正、及時解決，提高事前控制的能力。另外，企業的預算管理工作機構和各預算執行部門應當建立健全預算執行控制制度，定期有計劃地組織召開預算工作分析會議，向企業全體人員通報預算執行情況，指出預算執行存在的問題和不足，及時提出改進措施和糾正整改方案，解決預算執行中出現的實際問題。

6.建立健全企業預算管理的考核制度

全面預算考核是為企業實施獎懲制度和激勵措施提供重要依據，它是企業進行有效激勵與約束、提高企業整體績效的主要手段。首先，企業預算考核要堅持客觀、合理和公平的原則。企業內部的各預算執行單位以其責權范圍為限，對其可以控制的預算差異負責，做到“責、權、利”相統一。為避免強調可控而導致各預算執行單位相互推諉，出現無人負責的想象，在預算目標下達時，應盡可能明確各項預算執行單位的“可控”范圍，而且考核過程和考核結果應當有完整的詳細記錄。其次，企業應當建立完善的預算執行考核制度。對各預算執行單位和個人的預算指標的完成情況應進行全面考核，做到客觀、公正，有獎有罰，獎罰分明，樹立起“獎勵先進、懲罰落后”的考核理念。同時，全面預算的考核必須公平，即相同的績效要給予相同的評價，給予相同獎懲措施。否則，容易造成員工由于不公平而產生不滿情緒，會嚴重挫傷員工的工作積極性，并會產生相互間的不信任。考核標準還必須要公開透明，考核標準公開是考核公平的前提，公開考核標準便于員工監督。最后，預算考核還要講究時效性。企業可根據企業的具體情況以及經營實際需要來選擇適當的考核時點（如季度、半年、不定期考核等）。如果等到年度終了再進行考核，則會大大削弱了預算考核應有的作用。通過對預算的執行結果進行及時考核，并適時地根據預算執行單位的實際績效實行獎懲，有助于預算管理工作的改進和預算目標的實現。

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作者:宋文生 單位:黑龍江省佳木斯熱電廠