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一、預(yù)算管理目標(biāo)

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，包括預(yù)算目標(biāo)預(yù)測(cè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析以及預(yù)算控制獎(jiǎng)懲等過程。預(yù)算目標(biāo)是作為整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，決定了整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)的成就。因此，預(yù)算管理體系的構(gòu)建要從明確預(yù)算管理目標(biāo)入手。

（一）改進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)內(nèi)容。在當(dāng)前的預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)指標(biāo)等同于預(yù)算管理目標(biāo)的思想非常突出。以利潤(rùn)指標(biāo)為例，其在預(yù)算管理目標(biāo)中的主導(dǎo)地位，使電力企業(yè)的預(yù)算管理呈現(xiàn)出較為嚴(yán)重的滯后性與局限性，影響著預(yù)算管理目標(biāo)內(nèi)容的科學(xué)性。事實(shí)上，企業(yè)未來一年的目標(biāo)利潤(rùn)，僅僅盯著成本與收入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)現(xiàn)金流量與資產(chǎn)質(zhì)量情況比前者更重要，決定了利潤(rùn)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理的全面性、科學(xué)性正在于其將以往只關(guān)注利潤(rùn)預(yù)算與成本預(yù)算拓展到企業(yè)經(jīng)營管理的全流程，如業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等，都是預(yù)算管理目標(biāo)的內(nèi)容。正是通過這些預(yù)算目標(biāo)的確立，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的信息流、現(xiàn)金流、物流的統(tǒng)一，保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升，有利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）改進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)水平。改進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)，要改內(nèi)容，更要改水平標(biāo)準(zhǔn)，使之與企業(yè)實(shí)際相符合，更具有實(shí)踐意義。很多成功企業(yè)的做法都說明了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)水平制定是否科學(xué)，水平是否合理，是預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。一方面預(yù)算目標(biāo)水平過低，會(huì)使執(zhí)行層的惰性逐步增加，或出現(xiàn)預(yù)算松弛，或出現(xiàn)預(yù)算管理流于形式，失去了預(yù)算管理的本質(zhì)；另一方面過高的預(yù)算目標(biāo)水平，不僅難以實(shí)現(xiàn)，而且容易出現(xiàn)整個(gè)企業(yè)管理層積極性下降的后果，不利于企業(yè)管理。預(yù)算目標(biāo)值的確定，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，充分考慮到各種因素，在準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來企業(yè)發(fā)展與所處經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，以提高操作性為原則，以主要控制和管理工作項(xiàng)目為對(duì)象，盡量縮減中間的操作過程。應(yīng)建立并完善一系列指標(biāo)體系，細(xì)致化的指標(biāo)有利于將預(yù)算目標(biāo)分解，有利于具體工作目標(biāo)的完成。

二、預(yù)算控制體系的構(gòu)建

預(yù)算執(zhí)行的控制是一種典型的事中管理，它的主要做法是通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的情況變化的收集分析，而進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的調(diào)整，縮小其與預(yù)算目標(biāo)偏差，保證各項(xiàng)工作目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。根據(jù)電力企業(yè)的情況，我們?cè)谄漕A(yù)算控制上，堅(jiān)持預(yù)算剛性原則，做好預(yù)算分析制度，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)分析，強(qiáng)化一些重要領(lǐng)域的預(yù)算控制，如成本費(fèi)用、營業(yè)收入、現(xiàn)金流量等，確保預(yù)算偏差的及時(shí)糾正，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（一）確立剛性的預(yù)算原則。在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，要首先將年度企業(yè)預(yù)算分解成為每季和每月的預(yù)算，使之成為月度預(yù)算執(zhí)行與分析的基礎(chǔ)。堅(jiān)持固定預(yù)算項(xiàng)目按時(shí)間分解，變動(dòng)性預(yù)算則按周期原因分解。堅(jiān)持預(yù)算下達(dá)的針對(duì)性原則，即下達(dá)的預(yù)算應(yīng)該是該部門要執(zhí)行的內(nèi)容。與此同時(shí)，確立剛性的預(yù)算原則，還應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)格立項(xiàng)審批制度。為保證企業(yè)每一分錢都在關(guān)鍵處，在具體的工作中，每筆支出的費(fèi)用，都應(yīng)該通過嚴(yán)格的立項(xiàng)審批制度來進(jìn)行把關(guān)。經(jīng)過這樣一個(gè)流程，可以很好地收緊企業(yè)資金的支出，為利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定很好的基礎(chǔ)。二是嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整審批。一般而言，預(yù)算調(diào)整要根據(jù)其調(diào)整的內(nèi)容而進(jìn)行不同級(jí)別的審批。一次完整的預(yù)算調(diào)整，可以分為提出申請(qǐng)、進(jìn)行審議以及批準(zhǔn)調(diào)整等三個(gè)步驟。申請(qǐng)時(shí)應(yīng)該說明調(diào)整的內(nèi)外部原因以及需要調(diào)整的幅度，審議時(shí)應(yīng)該充分考慮企業(yè)整體預(yù)算的執(zhí)行。電力企業(yè)可以根據(jù)往年的情況，預(yù)留出5%～10%的預(yù)算準(zhǔn)備費(fèi)，用于工程搶修、事故搶修等重要應(yīng)急事項(xiàng)的支出。預(yù)留預(yù)算準(zhǔn)備費(fèi)，可以最大限度地減少預(yù)算調(diào)整的頻率和幅度，從而保證企業(yè)預(yù)算的正常執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)重點(diǎn)預(yù)算控制。從電力企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)來看，預(yù)算控制的重點(diǎn)主要在幾個(gè)方面，即生產(chǎn)帶來的成本費(fèi)用、產(chǎn)品賣出帶來的銷售收入以及對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要的現(xiàn)金流量。加強(qiáng)重點(diǎn)預(yù)算控制，就要加強(qiáng)收入預(yù)算控制、成本費(fèi)用預(yù)算控制以及現(xiàn)金流量預(yù)算控制。

1、收入預(yù)算的控制。電力企業(yè)電力銷售的數(shù)量和單價(jià)就是其收入預(yù)算控制的內(nèi)容。而進(jìn)行這兩個(gè)控制工作的是營銷部與生產(chǎn)部，由二者按照職能責(zé)任分工負(fù)責(zé)。做好收入預(yù)算控制，一是要杜絕不合格電量。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，有賴于對(duì)電量計(jì)劃管理的細(xì)化和對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度的嚴(yán)格執(zhí)行，避免欠發(fā)電量和不合格電量的產(chǎn)生。二是要進(jìn)一步優(yōu)化電量結(jié)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，有賴于營銷部門對(duì)電網(wǎng)運(yùn)行方式變化特征的及時(shí)掌握，根據(jù)峰段合同電量多發(fā)一些，優(yōu)化電量比例結(jié)構(gòu)，不斷提高上網(wǎng)電的均價(jià)。

2、成本費(fèi)用預(yù)算的控制。成本費(fèi)用預(yù)算控制，既是對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)保障，也是預(yù)算管理對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)控制的一個(gè)重要內(nèi)容。電力企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算的控制，主要由各職能部門和生產(chǎn)部門按職能責(zé)任而控制。一般而言，生產(chǎn)成本占據(jù)了企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的主要部分，而其中又以燃料費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、管理費(fèi)用及其他費(fèi)用為主，這些領(lǐng)域的成本費(fèi)用控制就是電力企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算控制的重中之重，必須根據(jù)實(shí)際情況，采取各種有效益措施嚴(yán)格控制。

3、現(xiàn)金流量預(yù)算的控制。現(xiàn)金管理關(guān)系著企業(yè)生存與發(fā)展，要通過做好現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出兩個(gè)環(huán)節(jié)，使企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)合理化。當(dāng)前，電力企業(yè)的資金都集中在財(cái)務(wù)部，現(xiàn)金管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)流出與流入的同步，及時(shí)收回資金，盡量利用在途資金。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)有現(xiàn)金需求時(shí)保證能夠及時(shí)獲得現(xiàn)金。現(xiàn)金支出通過打好時(shí)間差，及時(shí)回收電費(fèi)、嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，從而保證企業(yè)現(xiàn)金使用需求，進(jìn)一步通過現(xiàn)金流量的平衡，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率趨于合理，使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。

三、預(yù)算編制體系的構(gòu)建

預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理的開始，起到了一種事前控制的作用，最終預(yù)算是否能夠得到實(shí)施，是否能夠取得實(shí)效，都是從預(yù)算編制開始的。針對(duì)電力企業(yè)的預(yù)算編制存在的問題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)，構(gòu)建預(yù)算編制體系。

（一）以全員參與為要求，改進(jìn)預(yù)算編制程序。從預(yù)算管理中目標(biāo)管理的要求來看，只有將全員對(duì)預(yù)算的有關(guān)意見吸收進(jìn)來，才能保證預(yù)算編制成為大家共同的期望，并成為大家自覺執(zhí)行的內(nèi)容。為提高員工的參與度，可以采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方式，將以前單獨(dú)由財(cái)務(wù)部完成的編制工作，擴(kuò)大到所有預(yù)算歸口部門和預(yù)算責(zé)任單位，使員工預(yù)算編制的過程中即開始了解預(yù)算內(nèi)容。

（二）調(diào)整預(yù)算編制方法，提高預(yù)算準(zhǔn)確性。預(yù)算編制方法是決定預(yù)算編制準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。針對(duì)電力企業(yè)采用的固定預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算編制方法所造成的對(duì)實(shí)際指導(dǎo)作用差，應(yīng)根據(jù)預(yù)算性質(zhì)而引入彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等這些經(jīng)西方企業(yè)采用、已被證明是比較有效的預(yù)算編制方法，使預(yù)算更準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，真正起到目標(biāo)導(dǎo)向作用。

1、在固定預(yù)算基礎(chǔ)上引入彈性預(yù)算。對(duì)電力企業(yè)而言，收入預(yù)算中電力銷售收入隨售電量的變化而變化，應(yīng)采用彈性預(yù)算方法，在預(yù)測(cè)的售電量范圍內(nèi)，區(qū)分合約電量、競(jìng)價(jià)電量和其他電量類型，按照峰荷電量、腰荷電量和基荷電量時(shí)段，對(duì)應(yīng)不同的售電單價(jià)編制彈性預(yù)算。在生產(chǎn)成本預(yù)算中，燃料費(fèi)、租賃費(fèi)隨發(fā)電量的變化而變化，屬于變動(dòng)成本；材料費(fèi)、修理費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等不隨發(fā)電量的變化而變化，屬于固定成本。在編制成本預(yù)算時(shí)，對(duì)隨產(chǎn)量的變化而變化的變動(dòng)成本應(yīng)采取彈性預(yù)算的編制方法，根據(jù)發(fā)電量控制；對(duì)不隨產(chǎn)量變化而變化的固定成本應(yīng)采取固定預(yù)算、零基預(yù)算編制方法，根據(jù)總額控制。

2、在增量預(yù)算基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算。鑒于電力企業(yè)目前的經(jīng)營和財(cái)務(wù)困境，更應(yīng)從管理方面挖潛，壓縮管理方面的開支，因此需要采用零基預(yù)算法。由于費(fèi)用項(xiàng)目多、預(yù)算工作量大，可以根據(jù)重要性原則，選取金額較大的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行零基預(yù)算法，比如職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)等，按業(yè)務(wù)量多少進(jìn)行安排，而其他項(xiàng)目則在原有水平基礎(chǔ)上按一定比例進(jìn)行削減。

3、以定期預(yù)算為主適當(dāng)引入滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)質(zhì)是動(dòng)態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的彈性預(yù)算。該法實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與日常經(jīng)營管理的緊密銜接，保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，使預(yù)算更加切合實(shí)際，能充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

四、預(yù)算考核體系的構(gòu)建

預(yù)算考核體系是預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，它體現(xiàn)了預(yù)算管理的約束與激勵(lì)，可以更好地促進(jìn)預(yù)算考核的落實(shí)，使責(zé)權(quán)利更加分明。電力企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，建立預(yù)算考核體系，要從指標(biāo)設(shè)置、分值確定以及具體的獎(jiǎng)懲安排等方面做好工作。這一考核制度，是指預(yù)算管理的考核，可以由電力企業(yè)的預(yù)算管理工作組對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行考核。通過逐月、逐季、逐年地對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行逐一檢查，以評(píng)分的刪減最終得出考核分，將其與年終績(jī)效相結(jié)合，起到督促員工與部門的作用。在這一項(xiàng)工作中，建立科學(xué)的考核指標(biāo)，設(shè)置合理的分值，是最關(guān)鍵之處。可以借鑒業(yè)內(nèi)外比較成功的經(jīng)驗(yàn)，將考核指標(biāo)分為預(yù)算編制類指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行行為類指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)、預(yù)算分析類指標(biāo)、預(yù)算監(jiān)控類指標(biāo)。然后，按照重要性原則對(duì)各指標(biāo)分別賦予權(quán)重。在獎(jiǎng)懲上，要根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)完成情況來計(jì)算其工資水平，主要考慮如發(fā)電量指標(biāo)、固定生產(chǎn)成本、機(jī)組服務(wù)水平等不同指標(biāo)，進(jìn)行檔次劃分，從而決定給予獎(jiǎng)勵(lì)或給予處罰，從而將預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到實(shí)處，養(yǎng)成所有員工自覺執(zhí)行預(yù)算，節(jié)約成本的意識(shí)。

作者：張燕單位：國網(wǎng)新疆霍城縣供電公司