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法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要在于法律的

系統(tǒng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、發(fā)生原因，本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念動(dòng)身。并提出相應(yīng)的措施，以改進(jìn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以便提高審計(jì)信息質(zhì)量。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

英文拼寫是risk表示“遭遇危難、受損失或傷害等等的可能和機(jī)會(huì)”現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典的解析：風(fēng)險(xiǎn)”一般意思是可能發(fā)生的危險(xiǎn)”顯然，風(fēng)險(xiǎn)”一詞。風(fēng)險(xiǎn)可以歸于哲學(xué)上的可能性或偶然性的范疇。將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。但到目前為止，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還存在不同的看法。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。比方，審計(jì)人員在那些他所不知道的情況下，可能對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提供無(wú)保管審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有恰當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)共同的特點(diǎn)，綜觀國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的定義。都將審計(jì)看作是財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示而審計(jì)人員人為已經(jīng)公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的定義只是為了給審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的具體操作提供規(guī)范，而對(duì)于審計(jì)理論研究來(lái)說(shuō)，這只能說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外表現(xiàn)象，而未觸及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，具體來(lái)看。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)兩種。因此，一個(gè)完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義應(yīng)該包括以下三個(gè)層次：審計(jì)人員未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員發(fā)表了一個(gè)不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其表示

哪里就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)在形式上表示為審計(jì)主體搜集審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的一系列活動(dòng)；實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體的主觀活動(dòng)的反映活動(dòng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)相伴而生。哪里有審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)信息則是這種反映的結(jié)果。由此看來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)信息的準(zhǔn)確水平，而審計(jì)信息的準(zhǔn)確性則取決于審計(jì)活動(dòng)的開展情況，因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考察肯定依賴對(duì)審計(jì)活動(dòng)的考察。

審計(jì)活動(dòng)是指處在特定的審計(jì)環(huán)境下（經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境）審計(jì)人（審計(jì)主體）采用專門的方法對(duì)被審計(jì)人（審計(jì)客體）監(jiān)督評(píng)判的過(guò)程。審計(jì)活動(dòng)系統(tǒng)的構(gòu)成包括審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)方法，從系統(tǒng)論的角度來(lái)看審計(jì)活動(dòng)。這些都是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

從審計(jì)工作的具體實(shí)施來(lái)看，1審計(jì)主體。審計(jì)主體廣義上就是具體審計(jì)組織。審計(jì)主體即審計(jì)人員。由于審計(jì)人員所學(xué)知識(shí)的局限性、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ挠邢扌噪y免會(huì)在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從我國(guó)來(lái)看，從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很大一部分的年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)都不合理，實(shí)施審計(jì)工作往往力不從心。例如，北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所案件中，負(fù)有直接責(zé)任而被吊銷資格證書的10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均年齡高達(dá)65歲；同時(shí)，審計(jì)作為一門專門技術(shù)服務(wù)，要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注，但由于種種因素，目前審計(jì)人員尚不能完全到達(dá)上述要求，這不可防止地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)信息質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)體制上來(lái)看，審計(jì)組織沒有完全脫離政府職能部門或其他行政事業(yè)單位的控制和影響，加之審計(jì)人員的自身道德素質(zhì)原因，這在一定水平上損害了審計(jì)的獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正，擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)客體就是被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，2審計(jì)客體。審計(jì)客體就是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。而審計(jì)客體的活動(dòng)都是通過(guò)各種資料反映進(jìn)去的因此審計(jì)就是對(duì)審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料的審查。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，首先。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛使用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露的復(fù)雜水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人們對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)水平。從審計(jì)內(nèi)容上看，現(xiàn)代審計(jì)不只包括對(duì)一些投資方案的可行性審查，還包括對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，這都會(huì)增加審計(jì)人員做出正確審計(jì)結(jié)論的難度。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，被審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容量增大，頭緒紛繁，錯(cuò)綜復(fù)雜，這都增加了錯(cuò)弊的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生還與被審企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)水平相關(guān)。內(nèi)部控制制度是審計(jì)客體的管理部門，其次。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)單位如果缺乏有效的自我約束機(jī)制，就容易造成管理混亂、資財(cái)流失、效益低下，賬務(wù)處置和會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)過(guò)失和舞弊的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。相反，如果一個(gè)單位具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就相對(duì)較小。但目前，國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，這也就增加了發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員編制，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其內(nèi)部控制制度無(wú)法防范或糾正的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可防止。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還受企業(yè)內(nèi)部管理人員行為的影響。根據(jù)委托-理論，再次。管理者和所有者之間存在信息不對(duì)稱，這不可防止地會(huì)產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”逆向選擇”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這樣一來(lái)，管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)也就直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低水平。當(dāng)前，被審單位管理者利用職權(quán)弄虛作假、篡改資料偽造證據(jù)的情況屢有發(fā)生，這就使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的難度大大增加。例如，深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的原野工資驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)，一個(gè)重要的原因就是原野公司的管理人員提供虛假的出資憑證。

由于審計(jì)順序和審計(jì)方法只是原則性的規(guī)定和提示，3審計(jì)方法。首先。不可能對(duì)審計(jì)的每一個(gè)細(xì)節(jié)都作出具體說(shuō)明，任何技術(shù)方法都是以一定假設(shè)為前提的審計(jì)人員很難準(zhǔn)確掌握所有的審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的條件?，F(xiàn)有審計(jì)采用抽樣審計(jì)方式，由于不是全面和詳細(xì)的審計(jì)，可能會(huì)形成審計(jì)漏洞或真空。這是審計(jì)方法自身缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)所采用的審計(jì)方法滯后，從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)多采用注重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，新的審計(jì)方法有效地提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。就我國(guó)情況來(lái)看，即使是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用也不是很熟練，除了一些大型的事務(wù)所采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法外，大多數(shù)中小鄉(xiāng)村事務(wù)所的審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)審計(jì)階段。至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原理和運(yùn)用問(wèn)題，大多還處于朦朧之中。這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。4審計(jì)環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)的發(fā)生、發(fā)展及其內(nèi)在作用的發(fā)揮都必需依賴一定的客觀環(huán)境。審計(jì)環(huán)境就是審計(jì)人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)成分越來(lái)越復(fù)雜，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)政策對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不時(shí)革新之中。政治經(jīng)濟(jì)政策的多變和不明確帶來(lái)了政策規(guī)范的不確定性。各種經(jīng)濟(jì)成分從業(yè)人員的素質(zhì)有很大差異，處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的革新，亂中投機(jī)、以圖私利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這也會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。