和諧稅收選擇
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[摘要]和諧的稅收環境是構建和諧社會的重要基石，而公平與效率并重的倫理精神又是和諧稅收的內在要求。本文簡要回顧了倫理學對中西方稅收思想的影響，提出應通過建立綠色稅收體系、確定合理的稅負水平，貫徹利益賦稅原則、樹立為納稅人服務的“依法治稅”理念、營造稅收誠信的社會基礎等路徑，構建適應于和諧社會要求的稅收體系。
（中經評論·北京）改革開放20多年來，我國在經濟增長方面取得了舉世矚目的巨大成就，但與之伴隨的是社會貧富分化的加劇，出現了社會收入分配不公的問題。這一問題不僅影響經濟效率，甚至會干擾社會的穩定。因此，建立更為重視公平的稅收制度、改革現行稅制中的弊端已迫在眉睫。公平與效率并重的價值選擇是歷史經驗的總結，也是社會主義和諧稅收的內在要求。
一、和諧稅收的倫理精神：實現公平與效率均衡的支點
每一個時代都有它的時代精神，包括倫理精神。倫理精神在社會經濟發展中具有重要作用。滲透于社會、經濟、生活的各個方面。稅收是國家財政收入的主要來源，具有公平收入分配和宏觀調控等職能，能夠解決社會分配不公等一系列社會問題。有助于提高經濟運行效率，保障經濟和社會的穩定發展。我國建設社會主義和諧社會，目的之一就是保持這種穩定，使人民安居樂業，使社會和諧發展。因此，稅收體現和反映了倫理精神。實現公平與效率的均衡，與其說是一個經濟問題，不如說是一個倫理問題。倫理精神既是實現公平的保證，也是追求效率的動力源泉，更是實現公平與效率均衡的支點。作為一國經濟制度重要組成部分的稅收領域，其公平與效率均衡的實現同樣離不開倫理精神。縱觀中西稅收史，可見一斑。孔子政治思想的中心內容是“仁”，主張征收賦稅必須“度于禮”。他認為“百姓不足，君孰與足”，要求國家賦稅建立在百姓富足的基礎上。商鞅主張“訾粟而稅”，即賦稅征收糧食，不征收貨幣和其他物品，認為這樣做既可達到國家稅收政策的統一，又可以保證納稅制度的公平。中國早期的這些賦稅思想，都與當時的生產力水平相適應，也都在一定程度上反映了納稅人的意愿。其不斷演化的治稅思想，特別是中國歷史“輕徭薄賦”思想的形成，體現著公平與效率兼顧的倫理精神。
英國古典政治經濟學家、財政學創始人亞當·斯密第一次將稅收原則提到理論高度，明確系統地加以闡述。不論是亞當·斯密所提出的稅收平等、確實、便利、經濟四項原則的理論，還是現代西方學者的稅收公平原則。都考慮到納稅人的利益，特別是“便利”、“最少征收費用原則”與“公平”原則，在法律層面上包含著濃重的人情味道。這種人性化的納稅思想，也是公平與效率并重的稅收倫理精神的一種具體體現。
二、完善“以人為本”的稅收體系――構建人與人的和諧
建立和諧稅收，“以人為本”的理念必不可少。這一理念要求稅制在定位自身的職能時既要滿足富人的基本需求，也要顧及窮人的發展需求；既要滿足當代人的發展需求，又不對后人的生存與發展構成危害：既要滿足人的物質需求.又要滿足人的精神需求。具體途徑有：
1.確定合理的稅負水平。英國古典政治經濟學家亞當·斯密與德國政策學派的代表阿道夫·瓦格納提出，稅收公平包含了稅負應該與納稅能力相符的重要內涵。在我國由于存在著大量的非稅財政負擔。納稅人的實際財政負擔沉重。我國的名義宏觀稅負水平（稅收收入占GDP的比重）從1994年的10.84%上升到2006的17.97%，0但是考慮到我國現行大量預算內的非稅收入、社保基金收入、預算外收入和制度外收入。實際宏觀稅負估計可能更高。而微觀稅負水平則存在著法定稅率偏高、實際負擔率偏低的問題。為了確立合理的宏觀稅負水平，應該通過加強稅費改革來減輕納稅人的非稅負擔，同時通過推行信息化等手段加強稅收征管以提高實際微觀稅負水平。
2.貫徹利益賦稅原則，建立公平用稅的監督機制。西方兩大稅收公平原則之一的利益賦稅原則認為，個人對于國家的貢賦應與其從這一貢賦資助的公共支出中得到的利益結合起來，以實現對每個人的公平對待。奧意學派更是提出，為了考察資源從私人部門向政府的轉移是否值得，必須將政府預算收支結合起來。我國亟待建立起公平用稅的監督機制，包括對財政支出預算編制、審批、執行及決算的監督，保障稅款使用效率。
3.貫徹能力賦稅原則，改革現行的所得稅制、消費稅制和財產稅制。目前由于我國所得稅收入比重較小，所得稅制尤其是個人所得稅制設置不完善，所以職能作用發揮不但不充分，反而起到了逆向調節的作用。為了實現加大收入調節力度、進一步公平稅負的政策目標，應該改革現行稅制，確立以所得稅為主體的稅制結構；改革個人所得稅制，從分項所得稅制向綜合所得稅制過渡，完善對所得的科學計征標準和稅前的費用扣除標準，大力加強所得稅的征管。財產稅、遺產與贈與稅等也是調節收入再分配的主要手段，但在我國尚未開征，應擇機早日開征。此外，在消費（支出）環節課稅也是能力賦稅原則的要求，我國現行消費稅從稅目、稅率和征稅環節來看，對于消費的調節力度遠遠不夠，應適當調整其征稅范圍和稅率。
4.樹立為納稅人服務的理念.推動征稅機關文明執法。國際貨幣基金組織專家把稅收征管方式比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務－－納稅申報處理一稅款繳納－－稅務審計－－對違法行為的懲罰和稅務訴訟”。“為納稅人服務”處于“金字塔”最底層，可見稅收服務在征管中的重要基礎地位。無論何種形式的稅收，對納稅人而言都是一種犧牲和負擔。在稅收征管過程中，征稅機關只有樹立為納稅人服務的意識，行為上做到法治、文明、公平、效率，展現良好的稅務形象，為社會創造一個誠實守信的稅收氛圍，才能減少納稅人的反感心理和稅收征管的阻力，才能“為國聚財，誠毅廉明”。
