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摘要:隨著利率市場化腳步的步步逼近，各個商業銀行都感受到了較為明顯的競爭壓力，其轉型發展變成了迫在眉睫的問題。而中小銀行由于其地域性和業務經營種類的限制，面臨著更為嚴峻的發展形勢。本文以此為背景，簡略介紹了中小銀行管理會計體系的構建，闡述了精細化管理的大體思路，為中小銀行的跨越式發展指明了方向。

關鍵詞:利率市場化；凈息差；管理會計體系

隨著利率市場化腳步的步步逼近，各個商業銀行都感受到了較為明顯的競爭壓力，其轉型發展變成了迫在眉睫的問題。過去銀行通過粗放式的經營管理方式度過了銀行業大力發展的大好時光，現在這種管理模式已經行不通了。同質化相似型經營模式在面對激烈的市場競爭時，顯得蒼白無力，差別化經營、精細化管理變成了現代銀行核心競爭力的重要組成部分。因而為了更好更快的發展，保持可持續的競爭力，商業銀行開始逐步構建FTP系統、資產負債管理、盈利分析、流動性風險管理、客戶關系管理、經濟資本管理、外部產品定價等一系列現代銀行的核心管理體系。但是中小銀行因為地域性經營和業務范圍的限制，其風險識別和經營模式上還存在一些問題，抗風險能力還較弱。鑒于商業銀行競爭的進一步加劇，廣大中小銀行開始不再只單一盯住大客戶，而是積極的拓展新的中小客戶群體，并主動發展自己擅長的領域，提出了獨具特色的自身發展思路，例如：保姆銀行、社區型銀行、管家型銀行、互聯網銀行等等。隨著銀行服務群體的進一步擴大，我國的實體經濟對于金融服務的需求將更強，中小銀行的發展就將面臨更大的挑戰，而構建中小銀行的管理會計體系就顯得尤為重要，以下先介紹銀行的收益率曲線和成本構成情況。

一、曲線分解近

年來，隨著存貸款利率的逐漸放開，存貸利差的不斷收縮，各銀行開始采用其他各種方法來尋求期限錯配，追求錯配利差，若頻繁操作將會出現流動性緊張等風險。各大中小銀行，各個市場參與者均會搜集各方消息、各種數據，圍繞人民銀行公布的基準利率，預測未來的利率走勢，于是針對不同期限均匹配了不同的到期利率，因為資金時間成本的關系，形成了一個短期利率低、長期利率高的基本走勢。圖1的橫坐標是不同期限的時間，縱坐標是不同的利率分布點，整體為收益率曲線走勢。商業銀行的存款構成中大約有40%是定期存款，其余為活期儲蓄，所以一般負債的久期大概在半年左右；而資產端的平均期限大概在1年到3年之間，由于期限的不同，這就形成了商業銀行的錯配利差。所以銀行的凈息差是由資產利差、負債利差和錯配利差三個部分構成的，錯配利差是由期限錯配形成的，銀行司庫享有錯配利差，是因為司庫承擔了利率風險和流動性風險，于是對于錯配利差的管控提出了更高的要求。為了提升銀行的整體風險管理水平，商業銀行應當構建相應的系統，把利率風險和流動性風險進行剝離管理。

二、成本剖析

一般來說，凈息差收入和非息差收入為商業銀行收入的主要組成部分，銀行的成本主要由三部分構成，分別為：資金成本、風險成本和營運成本。在銀行受政策保障的時期內，過多關注的是網點的擴張和資產規模的大小。而現在以致未來，在利率市場化的背景下，利差必然要收窄，而單純的追求規模的增長方式也要逐步向精細化管理轉型，因而受利差和規模這兩大因素制約的凈息差將受到很大的影響。假設，我們將凈息差作為臨界值來衡量銀行的經營狀況：商業銀行的凈息差水平（利息收入-利息支出）/平均生息資產規模>=A其中，A=運營成本（與銀行運營相關的各項成本）+風險成本+股東收益（資本充足率×資本回報率）如果運營成本的數值在0.7%～1.3%之間；風險成本的數值在0.7%～1.1%之間；股東收益為12%*12%=1.44%左右的話，那么3.2%就為凈息差的臨界值水平，凈息差至少應大于該數值。那么，在利率市場化的環境下，商業銀行應該如何加強管理，把凈息差至少保持在臨界值以上呢？于是就要求商業銀行把管理的重心從規模擴張的粗放式管理模式轉向精細化管理，從內在到外沿的改變自身的管理模式，并且逐步構建健全的資金轉移定價、客戶關系定價、資產負債管理、成本分攤、經濟資本管理等一系列現代銀行的管理會計體系，對每一項業務、每一筆風險、每一個賬戶以及每一個客戶進行準確計量、精確分析，做到各項成本精確分攤，各個流程優化設計，真正實現銀行自身的可持續發展，并為社會提供更好的金融服務。很多國有銀行、股份制銀行在較早的時期已經意識到這一點，并已經積極的開始轉型發展，而先天不足的中小銀行，該如何實現精細化管理，構建好管理會計體系呢？

三、管理會計體系較好的管理會計體系，總共分為三層

第一層：基礎層。此層為中小銀行管理會計體系的第一層。賬戶層是銀行的最小盈利單元，記錄著銀行經營最細微的各項風險和成本，基礎層的初級模塊是資金轉移定價。資金轉移定價系統基于資金價值期限匹配的基本原理，分別給每一筆資產配置資金成本，給每一筆負債配置資金價值；使每一個存貸款賬戶，都既擁有收入來源又要付出資金成本，錯配利差就是資產端和負債端久期不一致而形成的。司庫將這個錯配利差從各個業務神經點上收至司庫進行集中管理，它使底層賬戶也開始運用管理會計的理念來思維，以資金轉移定價的理念歸納計算后的底層賬戶數據為產品定價、績效考核等系統提供了進一步分析的數據基石。成本分攤和經濟資本管理系統是基礎層的另外兩個模塊。經濟資本系統將針對業務精準計量其預期與非預期損失；成本分攤將銀行的直接成本、中間成本和稅務成本等各個成本運用科學的方法進行準確分攤，也可以作為外部利率定價的基礎，是銀行經營管理的一個重要基礎數據。以上三大系統的關聯運作，使銀行能夠在底層賬戶透視每一項業務的資金成本、運營成本、風險成本及經濟資本占用，實現底層賬戶的經濟價值計量。

第二層：拓展層。在第一層的基礎上，盈利分析系統計算每一個賬戶風險調整后的資本回報和經濟增加值，并可以從賬戶級數據匯總到客戶、產品、渠道、部門和業務條線等維度，幫銀行管理層分析到哪類客戶賺錢、哪種產品賺錢、哪個條線賺錢。例如，我們做三農業務和項目貸款哪個更能賺錢？PPP模式我們能不能接？哪些客戶我們必須要留住？銀行的將來應該怎么發展？等等。而績效考核系統則是在多維度盈利分析的基礎上，根據客戶、條線、部門、產品等風險調整后的盈利狀況，實現公平的考核和高效的激勵。CRM（客戶評價）系統可以幫助銀行識別客戶，它不僅能夠將客戶進行區分，而且可以通過數據的多維度分析反饋給銀行哪些客戶才是優質客戶？哪些客戶具有較高的產品粘性，穩定性好，并能帶來較大的收益？哪些客戶的產品使用單一，穩定性較差，如何對這些客戶提供打包式的服務？哪些客戶是未來還有交叉銷售的上升空間的？該如何通過全方位服務和靈活的定價，與這類客戶建立多維的穩定關系，從而提高綜合收益？盈利、績效和客戶關系系統構成了拓展層的三大支柱。

第三層：高級層。這是管理會計體系里最為困難，也是最重要的一層。這一層涉及到銀行的長遠發展，中小銀行因為視野和立足問題，面對這一層管理會計的發展將面臨更多的困難。而中小銀行往往最缺乏的長遠規劃恰恰是由這一層的資產負債管理來實現，而全面預算則負責根據規劃來匹配資源。長遠規劃和謹慎風管是資產負債管理的左右手。它的長遠規劃為銀行設定目標，它的風管作用則通過識別利率和流動性兩大風險，保證銀行穩定的發展和基本預算的實現。具體包括兩個方面：一是預測未來一年的外部環境，制定銀行應對的新業務戰略，編制預算；二是在銀行經營過程中追蹤實際經營的各項指標與預算的偏離程度，及時調整產品和市場戰略，確保銀行在可接受的風險限額內，實現財務目標。當前銀行的轉型可能更需要資產負債的規劃作用，它是指銀行資產負債管理委員會通過對未來所有資產和負債的新規模、新質量、新產品結構、凈息差的全盤戰略規劃，保證銀行長期發展目標的實現。全面預算將運用資產負債管理系統的目標數據進行資源配置，來支持業務的發展。一個完整的管理會計體系通過計量銀行經濟資本、費用管理和人員配置這三大模塊的使用效率，形成了銀行管理會計體系中三個層級的循環效應。

四、結束語

中小銀行雖然不像國有銀行和股份制銀行那樣歷史悠久、資本雄厚、已具規模，但自身的管理會計體系建設也是非常重要的。中小銀行主要應從兩個方面著手：一是要完整規劃，分布實施。銀行在建設信息系統之初，必須要建立良好的規劃體系，了解各個系統之間的邏輯關系以及重要程度，實現系統的體系化建設。再者管理會計體系的建設，是一個長期的、逐步的過程，要根據自己的管理現狀，務實規劃、逐步完善，以實現完美實施；二是重視全行應用，管理會計為基礎的系統是實現精細化管理的利器，若不高效利用就失去其存在的意義。因而要對銀行的各項人員進行充分培訓，讓他們了解新的系統對未來的影響是什么樣的，應該如何運用系統推行業務的發展等等；有了管理理念還需要制定政策流程，比如如何制定利率定價，定價權如何下放，定價結果的追蹤、反饋、考核如何進行，如何實施獎懲等等。以實現推行和制度之間的互相促進，為推動中小銀行的發展貢獻力量。

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作者：劉春力 單位：遂寧市商業銀行