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一、法國興業銀行案的背景及事件回顧

(一)法國興業銀行欺詐案事件回顧

法國興業銀行1月24日，在一份公開的電子郵件聲明中自揭家丑，稱該行上周末發現旗下巴黎的一名交易員杰羅姆·凱維埃爾秘密建立了歐洲股指期貨相關頭寸，該銀行交易員進行的交易未經授權，此舉超出了其職務允許的范圍，相關的投資將對法國興業銀行造成49億歐元(約合71億美元)的損失。

凱維埃爾采用真買假賣的手法，把套匯的短線交易做成長線交易，并使用多種手段逃過監管。套匯交易指在一個市場買入資產，同時或幾乎同時在另一個市場售出，以期從不同市場的差價中獲得利潤。根據銀行授權，凱維埃爾在購買一種股指期貨產品的同時，賣出一個設計相近的股指期貨產品，實現套利或對沖目的。

根據銀行調查，從2006年后期起，凱維埃爾買入一種金融產品后，并不同時賣出。為掩蓋建倉痕跡，他同期“虛擬”賣出。在銀行風險經理們看來，買入金融產品的風險已經通過賣出得到對沖，但實際那些頭寸成了長期投機。

銀行公布的數字顯示，凱維埃爾在歐洲各大股市股指期貨上的頭寸達到500億歐元，接近斯洛伐克、卡塔爾或利比亞等國一年的國內生產總值。

(二)法國興業銀行簡介

法國興業銀行集團成立于1864年，是法國乃至世界上的主要的銀行集團，總部設在巴黎，分別在巴黎、東京、紐約證券市場掛牌，在世界上80個國家的500個機構里為客戶提供從傳統商業銀行業務到投資銀行業務的全面、專業的金融服務。它的總資產在1997年l2月31日達到4411億美元，在法國從第三位躍居第一位，在全世界則由第十六位跳升至第七位。1997年全年收入287億美元，在全球銀行業排第七位，并進入世界最大的一百家公司之列。*年12月31日它在巴黎股票交易所的市值已達300億歐元。*年12月的長期債務評級為“Aa3”(穆迪公司)，和“AA-”(標準普爾公司)。它的總資產在2005年末更是達到8187億美元，在世界排名第第十七位。法國興業銀行在全世界擁有500萬私人和企業客戶，在全世界80個國家擁有500家分支機構，大約有50％的股東和40％的業務來自海外。

二、法國興業銀行案所揭示的問題

巴黎檢控方28日透露，歐洲期貨期權交易所早在2007年11月就已經向法國興業銀行集團警示凱維埃爾的交易頭寸。然而，在被法國興業銀行質疑后，凱維埃爾制造了一個虛假文件，從而度過危機。法國興業銀行也承認，風險經理曾數次注意到凱維埃爾投資組合的異常操作，但每次凱維埃爾都稱這只是交易中常見的一個“失誤”，并隨即取消了這筆投資。實際上，他換了一種金融工具，以另一筆交易替代了那筆被取消的交易。因此，法國興業集團巨額虧損案的焦點，正在從31歲的交易員凱維埃爾方面轉移到這家法國第二大銀行的失效內控上來。而且，巴黎檢控方透露，凱維埃爾對調查者承認，2005年末至今他是獨自行動。但此類非正常交易也存在于其他交易員中間，只是不是如此大數額的交易。“其他交易員也以相似的方式操作，并超越了他們的交易額度”。負責此案的檢察官讓-克洛德·馬林概括了凱維埃爾給予警方的證據，作為法國第二大銀行，內部控制不可謂不嚴，內部控制制度不可謂不健全，但是，為什么仍沒有阻止如此惡劣的欺詐行為的發生呢?

法國興業銀行悲劇告訴我們，再強大的內部控制系統也會由于某些原因導致失效。按照規定，銀行的證券或期貨交易員實行交易時，都會受到資金額度的嚴格限制。但杰羅姆·凱維埃爾是闖過5道電腦關卡，獲得使用巨額資金的權限，違規操作近一年沒有被發現。由此警示我們，再嚴密的內部控制規章制度，再安全的電腦軟件，都可能由于存在漏洞、死角而導致內部控制的失效。內控制度符合的是“木桶效應”或者說是“鏈條定律”，即短板和弱環是企業內控的大忌。在企業中行使權力的個人就好比鏈條中的環節，只要有一個沒有控制住、控制好，就會出現意想不到的問題。對于類似于巴林銀行或者法國興業銀行的案件，我國學者通常認為應該通過加強和完善商業銀行的內部控制來予以規避。但是，筆者認為，對于商業銀行的內部控制制度，不能只求其形式上的完善，而要時刻檢查其實際運行情況。

三、避免法國興業銀行案的重演—評估內部控制的有效性

試圖避免類似于法國興業銀行以及巴林銀行的欺詐案，僅僅在形式上完善內部控制制度不會令情況有很大的改觀，該問題的實質是內部控制執行的有效性。對于評估內部控制執行的有效性，最近在西方興起了一種新的評估內部控制有效性的方法，即內部控制自我評估(CSA)，運用該方法可以評估內部控制的有效性，防范內部控制失效帶來的問題。

根據國際內部審計師協會(IIA)的定義，內部控制自我評估是檢查和評估內部控制有效性的過程，其目的是對商業目標的可實現性提供合理的保證。內部控制自我評估(CSA)把傳統的只由內部審計人員從事的內部控制評價轉由公司各部門參與作業的人員親自評估，幫助他們認識到內部控制不只是內部審計工作的責任，也不僅僅是高級管理層應關心的問題，相反，應該把它看做是組織所有成員的事。但從本質上看，CSA是一個動態的有機過程，它能夠幫助公司探測到他們所面臨的風險，適時監測處理風險的內控制度，以及評價或評估內控制度的適當性。在國外內部控制自我評估(CSA)還沒有運用于商業銀行領域，但是，其檢查內部控制有效性的作用已得到國外管理者和學者的一致認同。商業銀行的內部控制系統與其他類型的公司的內控系統存在差異，在具體的運用中應注意與商業銀行內部控制的特點相結合。內部控制自我評估(CSA)在商業銀行中的具體應用主要有以下三種方法：

(一)協調小組會議

協調小組會議方法在商業銀行運用的基本思想是，從商業銀行的多個層次和多個部門中集中一組人員，然后廣泛收集關于選定業務流程的內部控制信息。其思想是要在商業銀行的利益相關者中選取具有代表性的利益相關者，將他們集中起來，討論選定內部控制系統的運營和控制情況。應當指派銀行內部審計師或者其他部門溝通方面的專家負責領導這一工作小組，主持利益相關者的討論，并得出結論。

協同的工作小組要從商業銀行不同的業務部門或者不同職務的工作小組中收集信息。工作小組的形式可以根據目標、風險、控制或者部門來決定，因此，CSA協調小組會議方法又有4種不同的形式。基于所檢查的商業銀行內部控制領域的不同，它們各有自己獨特的優點。

1.以風險為基礎的CSA協調會議。會議的重點是由CSA小組列舉達到本商業銀行制定的內部控制目標所存在的風險。會議開始時，應當列舉出所有可能出現的阻止目標實現的障礙、阻力、威脅及風險因素，然后應當對控制程序進行檢查，以便確定這些控制程序是否足以對所識別的主要風險進行管理。這種會議的目的是要確定商業銀行內部控制存在的重大風險。

2.以目標為基礎的CSA協調會議。會議主要討論商業銀行達到其經營目標的最佳方式，會議開始時，應當由小組成員識別現有的支持系統目標的控制措施。這種會議的目的是要決定商業銀行的控制程序是否有效的運行，以及風險是否在可接受的范圍之內。

3.以控制為基礎的CSA協調會議。這種形式主要關注商業銀行已有控制的實際執行情況，也可能包括在工作組之外的內控設計決策。這種形式不同于前兩種形式，因為在會議開始之前，協調員要識別商業銀行內部存在的主要風險和控制情況。在CSA協調會議期間，工作小組要評估商業銀行控制措施減少風險的情況，并促進組織目標的實現。

4.以部門為基礎的CSA協調會議。這種會議的主要目的是檢查商業銀行某一個部門整體的情況，并識別幫助或者阻礙該部門實現其目標的因素。

商業銀行CSA小組可以召集不同部門的人員，討論當前銀行內部控制中可能存在的風險、障礙或者威脅。然后，對在會議中提出的風險因素展開相應的調查，而不能只停留在記錄上面。

(二)問卷調查

問卷調查是一種有效的收集控制信息的方式。準備的問卷應當覆蓋所感興趣的商業銀行各個部門或者系統，然后將問卷發放給選定的利益相關者，從而了解該領域中的風險和控制情況。

CSA小組成員會將這些問卷調查傳遞給選定的利益相關者，對問卷的結果進行監控，以確保回收一定數量的問卷，然后，需要對問卷的結果進行整理。問卷調查不能夠產生探索發現型的觀點，但卻能夠對商業銀行內部控制措施的合理性給出一個整體的評價。這是一個收集基本的CSA背景資料的有效方式。

(三)管理者進行的分析報告

除了進行問卷調查或者召開協調會議以外，另一種方法就是由商業銀行的管理層進行的分析，利用這種方法，商業銀行的管理層能夠對內部控制進行一種參考研究—幾乎可以說是一種調查研究。CSA的專家(也許就是一名內部審計師)可以將這些研究的結果與從其他管理人員和主要的員工等渠道中收集到的信息相匯總。通過對這些信息進行分析綜合，CSA的專家能夠建立起一種分析方式，內部控制的管理者可以在他們的CSA工作中應用這種分析方式。

如果法國興業銀行執行了上述方法中的某些方法，那么凱維埃爾的欺詐行為本應該是可以避免的。例如，采用了以風險為基礎的CSA協調會議，那么,風險經理數次注意到凱維埃爾投資組合的異常操作的問題就不會不了了之，隨著對該問題的深入調查，凱維埃爾的欺詐行為就不會持久。而且，前文曾經提到，法興銀行其他交易員也存在類似的行為，如果法興銀行采用協調小組或者是調查問卷的方法，就很可能發現類似的問題，那么在接下來的調查過程中就會及時地發現漏洞，減少損失。

但是，現實是不會允許“如果”的，法興銀行的悲劇已經發生，不可逆轉。我國衍生金融工具發展勢頭迅猛，最近正在醞釀推出股指期貨。前人跌足，后人知警，法興的悲劇應該引起我國商業銀行的警覺，希望我國商業銀行在完善其內部控制制度的同時，不要忘記運用內部控制自我評估檢查其內部控制的有效性，盡量避免類似法興悲劇的上演，以保證我國金融產業平穩運行。

【參考資料】

1.羅伯特·莫勒爾，《SOA與內部審計新規則》[M]，劉霄侖譯，中國時代經濟出版社，2007年第一版。

2.林朝華、唐予華，“CSA_內部控制系統評價的新觀念與新方法”[J]，《上海會計》，2003年第一期1518。

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