前言：本站為你精心整理了商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

【摘要】商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)在金額上居于其所有業(yè)務(wù)的首位，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)、主要收入來(lái)源，但同時(shí)也承載著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。本文從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行研究，并舉出某商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)尺度，最后對(duì)授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)提出一點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)在其整個(gè)業(yè)務(wù)品種中處于極其重要的地位，據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，全國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)基本占整個(gè)業(yè)務(wù)量的60%左右，由于其涉及金額大、存續(xù)期長(zhǎng)，使得控制其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生顯得尤為重要。如何在項(xiàng)目審批前通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)過(guò)程來(lái)控制其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，以及如何在信貸項(xiàng)目審批通過(guò)后對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的貸后審查來(lái)進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，都值得我們思考。

一、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

授信業(yè)務(wù)，亦稱為信貸業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，是運(yùn)用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。授信業(yè)務(wù)有廣義和狹義之分，廣義的授信業(yè)務(wù)包括貸款，貿(mào)易融資產(chǎn)品、擔(dān)保類(lèi)產(chǎn)品及其他新型融資產(chǎn)品；狹義的授信業(yè)務(wù)則僅指貸款業(yè)務(wù)，本文僅考慮狹義的授信業(yè)務(wù)。由于商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)品種眾多，因此可以從不同的角度去細(xì)分，在此，我們主要從兩個(gè)方面去劃分商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)。

第一，從擔(dān)保方式的角度可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)這三種方式。其中，擔(dān)保貸款又可細(xì)化為保證貸款，抵押貸款和質(zhì)押貸款。第二，從貸款的質(zhì)量狀況可以將商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類(lèi)貸款稱為不良貸款。按照西方商業(yè)銀行從動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督角度又可將信貸業(yè)務(wù)從優(yōu)到劣分為五類(lèi)：PASS（正常貸款）、SPECIALMENTION（需特別關(guān)注類(lèi)貸款）、SUBSTANDARD（次級(jí)貸款）、DOUBTFUL（可疑類(lèi)貸款）、LOSS（損失類(lèi)貸款）。目前我國(guó)所通用的貸款質(zhì)量細(xì)分一般采用后者。

二、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的目的

首先，按照中國(guó)人民銀行于1997年制定的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以及各商業(yè)銀行自身處于防護(hù)性的要求計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，是授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的主要目的。其次，各商業(yè)銀行自身出于內(nèi)部鑒證的需要，即對(duì)于授信額度的發(fā)放、授信余額的統(tǒng)計(jì)、因其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、各客戶經(jīng)理經(jīng)營(yíng)責(zé)任及績(jī)效的審計(jì)等方面作出客觀、公平的評(píng)價(jià)和鑒證的需求，對(duì)其信貸資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。再次，在對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)可以發(fā)揮其查錯(cuò)糾弊、興利增值的作用，通過(guò)對(duì)有關(guān)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出管理漏洞，并提出價(jià)值的建

議，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高在信貸業(yè)務(wù)上所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益。

三、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)審計(jì)方法及程序

銀行授信業(yè)務(wù)的審計(jì)主要分為兩個(gè)階段：內(nèi)部控制測(cè)試階段和實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，前者基于防護(hù)性目的對(duì)授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核評(píng)估，而后者主要基于見(jiàn)證監(jiān)督的目的對(duì)授信業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

1、內(nèi)部控制測(cè)試階段

內(nèi)部控制測(cè)試從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)審計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行審計(jì)兩方面入手，在設(shè)計(jì)審計(jì)方面主要通過(guò)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及國(guó)際慣例來(lái)對(duì)授信業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制。以某股份制商業(yè)銀行為例，其以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，參考同行業(yè)授信業(yè)務(wù)的審貸方式，采用定性與定量分析相結(jié)合的方式對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并制定相應(yīng)的信用等級(jí)變換系數(shù)。該行采用百分制，將客戶信用分為六個(gè)等級(jí)，分別為：90分≤AAA級(jí)≤100分；75分≤AA級(jí)＜90分；60分≤A級(jí)＜75分；50分≤BBB級(jí)＜60分；40分≤BB級(jí)＜50分；0分≤B級(jí)＜40分。

相應(yīng)地，對(duì)于不同的貸款方式，該行同樣制定了一套貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)度，作為貸與不貸的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，大于0.6的則不考慮對(duì)該客戶發(fā)放貸款，貸款風(fēng)險(xiǎn)度根據(jù)企業(yè)信用等級(jí)和貸款方式的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行測(cè)定，公式為：貸款風(fēng)險(xiǎn)度=貸款方式基礎(chǔ)系數(shù)×企業(yè)信用等級(jí)變換系數(shù)。

在執(zhí)行審計(jì)方面則考慮采用調(diào)查問(wèn)卷、文字表述、流程圖及核對(duì)表等方式對(duì)內(nèi)部控制人員和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，并選擇有代表性的業(yè)務(wù)樣本進(jìn)行“遵循性測(cè)試”，以期防弊差錯(cuò)，對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤等提出審計(jì)意見(jiàn)。2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段

在這一階段，審計(jì)人員的工作重點(diǎn)主要集中于對(duì)信貸業(yè)務(wù)的監(jiān)督，以避免和減少貸后風(fēng)險(xiǎn)，提高信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和盈利水平。

（1）對(duì)信貸業(yè)務(wù)余額進(jìn)行試算平衡。內(nèi)審人員應(yīng)采用突擊的方式對(duì)貸款單據(jù)、臺(tái)賬、分戶賬、抵押品和出納現(xiàn)金進(jìn)行控制并對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，對(duì)貸款余額進(jìn)行試算平衡。主要檢查各貸款明細(xì)賬的余額之和與貸款總賬是否相等、應(yīng)收貸款利息和應(yīng)收未收利息及費(fèi)用等賬戶的總賬與對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬余額是否相等、各貸款明細(xì)賬余額與該貸款項(xiàng)下的單據(jù)和臺(tái)賬的金額是否相等。

（2）選取具有代表性的貸款樣本。在被審部門(mén)貸款業(yè)務(wù)量比較大的情況下，可以采取抽樣審計(jì)的辦法，只需要審查具有代表性的貸款樣本。對(duì)貸款樣本的抽樣方法，可以根據(jù)被審貸款的性質(zhì)、審計(jì)的目的要求采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)及審計(jì)電算化程度較高，因此商業(yè)銀行普遍采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

（3）對(duì)抽樣貸款進(jìn)行函證，確認(rèn)抽樣貸款余額，證明貸款的真實(shí)性、貸款相關(guān)信息的確切性以及貸款賬戶處理的正確性，并對(duì)所有的逾期貸款和問(wèn)題貸款進(jìn)行確認(rèn)。

（4）審查所有非正常貸款，對(duì)非正常貸款進(jìn)行逐筆測(cè)試。非正常貸款包括：逾期貸款利息未能按期收回的貸款、非正常展(轉(zhuǎn))期貸款以及經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的有問(wèn)題的貸款。首先，審查取得的非正常貸款清單；其次，對(duì)發(fā)放過(guò)程進(jìn)行審查，是否遵守本行的貸款政策規(guī)定、有無(wú)超越權(quán)限發(fā)放貸款問(wèn)題、貸款所提供的資料是否完整等；再次，審查被審計(jì)單位對(duì)非正常貸款所采取的措施是否恰當(dāng)、效果如何；最后，應(yīng)評(píng)價(jià)信貸管理部門(mén)對(duì)有問(wèn)題貸款進(jìn)行監(jiān)督的措施和效果。

（5）審查有關(guān)貸款的臺(tái)賬和借款借據(jù)。對(duì)抽樣貸款及所有非正常貸款項(xiàng)下的臺(tái)賬和借款借據(jù)進(jìn)行核對(duì)與審查。主要審查其構(gòu)成內(nèi)容是否完整、要素是否齊全、借款人的印鑒簽字是否相符、本行有關(guān)人員的簽字是否齊全有效，并將借款借據(jù)的日期、金額和期限與內(nèi)審人員已經(jīng)試算平衡過(guò)的貸款臺(tái)賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，以檢驗(yàn)其是否相符。

（6）審查與核對(duì)貸款抵押品。由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)，各商業(yè)銀行抵押貸款的比例不斷上升，因此，對(duì)抵押品的審查也非常重要。具體審查抵押品是否合規(guī)，并核對(duì)臺(tái)賬，確定抵押品與貸款數(shù)量復(fù)合與否，對(duì)抵押品進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，核對(duì)抵押品登記簿。最后，對(duì)抵押品的價(jià)值和變現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)抵押貸款的風(fēng)險(xiǎn)度，最大限度地保全本行的利益。

（7）審查貸款的審批程序，管理情況及相關(guān)的信貸檔案。審查貸款的調(diào)查、審查、批準(zhǔn)、發(fā)放、回收及對(duì)貸款本金和利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；審查信貸檔案的完整性和正確性。

通過(guò)以上程序，采用上述方法對(duì)被審單位的信貸管理制度的充分性、有效性等方面作出審計(jì)結(jié)論，并與有關(guān)人員反饋討論后，出具審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)銀行授信業(yè)務(wù)審計(jì)的一點(diǎn)建議

第一，各商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)其授信業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，完善貸后審計(jì)，貸前與貸后審計(jì)環(huán)環(huán)相扣，以期從中找出內(nèi)部控制的漏洞，并及時(shí)彌補(bǔ)，改進(jìn)內(nèi)部控制制度，有效避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和惡化，維護(hù)本行經(jīng)濟(jì)利益。第二，審計(jì)重點(diǎn)在五級(jí)分類(lèi)的可疑和損失類(lèi)貸款上，對(duì)次級(jí)類(lèi)貸款應(yīng)予以相應(yīng)關(guān)注。第三，改進(jìn)審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)效率。充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，加快內(nèi)部審計(jì)信息化；采用銀行數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)、審計(jì)工作軟件包等，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)；應(yīng)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行貸款分類(lèi)、抽樣、定性、匯總。

【參考文獻(xiàn)】

[1]汪葉斌：商業(yè)銀行審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[2]石愛(ài)中、胡繼榮：審計(jì)研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[3]何秀英：審計(jì)學(xué)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

[4]任永生、張大鵬：銀行信貸資產(chǎn)審計(jì)的幾個(gè)切入點(diǎn)[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2000（11）.

[5]張國(guó)新：金融企業(yè)信貸資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2000（1）.

[6]王美英：商業(yè)銀行信貸內(nèi)部審計(jì)的思考[J].內(nèi)蒙古社會(huì)科學(xué)（漢文版），2002（6）.

[7]劉靜：中小城市商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)審計(jì)初探[J].會(huì)計(jì)之友，2008（10）.