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【摘要】會計集中核算系統、大額支付系統、小額支付系統上線運行后，加強會計核算管理和完善內控制度是當前人民銀行支付結算部門和會計核算部門工作中的重中之重。基層會計核算工作在內部控制方面仍存在著諸多問題和不足，如何通過內控制度有效防范會計核算風險成為一個課題。本文針對此問題作了粗淺的探索，并提出了一些建議。

【關鍵詞】中央銀行；會計集中核算；內控制度；風險防范；建議

會計核算風險是人民銀行內部風險中的第一風險，特別是對外服務窗口的會計核算部門更是易發地。會計集中核算系統、大額支付系統、小額支付系統上線運行后，隨著業務的變化，加強會計核算管理和建立完善內控制度是當前人民銀行支付結算部門和會計核算部門工作中的重中之重。從對會計核算工作檢查的整體情況看，近年來，會計核算工作從強化內部管理入手，在建立制度、強化內控、防范核算風險等方面做了大量的工作，尤其是會計人員的內部控制和會計核算管理水平逐步得到改善和提高。初步顯示了會計核算內控機制的重要作用，但是長期以來，部分會計人員的慣性思維以及現實快速變化的各種新業務、新知識、新管理、新要求的不斷出現，使得會計核算工作在內部控制方面仍存在著諸多問題和不足，如有些會計人員有章不循或執章不嚴等，還有一些縣支行的內控問題屢查屢犯，始終得不到徹底整改。從這些問題產生的導因來看，有制度本身的客觀因素，但更多的是有人為的主觀原因，歸結起來，主要有以下幾個方面：

一是對內控建設的認識不夠明確。有一部分會計人員及少數部門負責人不能正確認識內控建設的真正意義，也有一些會計人員認為內控建設就是日常各項工作制度和業務規程的簡單匯總，這些制度和規程集中到了一塊，內控建設就達到了要求。這些觀念沒有從本質上認識到內部控制是一種機制、一種過程，看不到內部控制是由人來實現的，內部控制中出現的各類問題，歸根到底都源于人的因素，只有通過加強對“人”的監督和制衡，才能達到監督和制約“事”的目的。由于認識上的偏差，使得一部分人不會將內部控制建設作為一種貫穿于決策、執行和監督整個過程中的動態風險控制機制，不會將內控制度作為有效的管理工具使用，自然也就不能充分發揮其對業務工作應有的促進作用，從而使有些制度懸在墻上、停在嘴邊，不能落實到行動和工作中去。

二是會計內控制度不完善。這是產生會計核算風險的重要原因。主要表現在會計內控未能有效發揮作用。如有些會計核算業務缺乏必要的控制手段，會計賬務處理不規范，會計崗位的人員違規操作等。

三是權力制約失衡。權力制約機制要求臨柜人員、記賬員、復核員、主管、事后監督、會計主管等完全分離，以起到相互制約、相互牽制、查錯防弊、堵塞漏洞和防范核算風險的作用。但目前由于有些縣支行會計核算部門的會計人員不足，難以按崗位配置人員以達到有效制衡。如有的會計人員既從事票據交換業務，又從事記賬、復核等會計業務；既掌握票據交換專用章，又掌管業務公章、轉訖章、聯行章等重要印章。會計人員的行為不能得到有效的牽制和制約，這是會計核算中經常發生案件的重要原因。

四是內部檢查力度不夠。從本次檢查的總體情況來看，有些縣支行由于會計部門的會計人員配備不足，許多常規監督檢查工作無法正常開展，由于內部檢查的頻率和覆蓋面均未達到一個合理的水平，就無法及時發現會計工作中存在的問題。突出的表現是票據及結算憑證審查不嚴，如金額錯誤或日期錯誤；現金支票印鑒沒有折角驗印或賬號戶名不符等也辦理了結算手續。上述這些違規操作行為得不到及時有效糾正，加大了會計核算工作的潛在風險。

五是內控防范不力。少數會計人員“先天”風險防范意識淡薄，缺乏工作責任心，思想麻痹，形成會計核算上的漏洞。個別縣支行的會計核算部門負責人自我監督意識不強，對違規問題姑息遷就，導致“一事失嚴，百事效尤”；特別是對一些制度執行情況檢查監督不力，部分事后監督人員工作馬虎，未能及時發現存在的問題，沒有真正形成一道立體防線。

針對以上問題，基層支付結算（會計）部門和各級核算部門應當把加強內部控制作為內部管理工作的重中之重和第一要務來抓深抓實。只有建立起科學的內控管理機制，才能有效防范和化解會計核算風險，做到防患于未然，具體措施是：

一、提高內控認識，夯實內部控制的“人本”基礎

從提高思想認識入手，切實增強廣大會計人員的內部控制與風險防范意識，是會計核算內部控制建設的一項重要基礎。基層支付結算（會計）部門和各級核算部門應當把會計核算內部控制工作同思想政治工作一道成為會計核算工作的“生命線”。支付結算（會計）部門要樹立“內控優先”的思想，做到認識上定向，中心上定位，操作上定規。同時，確立“以人為本”的內控模式，強化對會計人員的思想教育，不斷向他們灌輸內部控制和風險防范意識，培育其內控和風險防范的自覺性和積極性。對執行內控制度、落實內控建設中涌現出來的先進集體和個人，要及時加以總結推廣和大力宣傳，發揮其示范引導作用，為推動會計核算內部控制建設營造良好氛圍。

二、整合內控管理體制，精簡內部控制環節

人民銀行應當從實際出發，大膽改革基層行的現行管理模式。當前，可以考慮撤拼一些業務量較小縣支行的會計集中核算網點，拼入鄰近的縣支行的會計集中核算網點進行會計核算。業務撤拼后，一是減少了管理主體，縮短了管理半徑，減少了管理層次，可以減少由于層層傳遞造成執行制度的時滯偏差，促進業務規范，保證制度的有效性和嚴肅性；二是有利于加快資金清算速度，加速社會資金周轉，提高資金的使用效益；三是有利于優化勞動組合，徹底化解人員少與相互制約、相互分離等內控制度要求的矛盾。

三、強化制度建設，堅持內部控制長效管理

首先，要結合本單位相應的《內控制度》和《實施辦法》，主要從組織控制、運行控制、監督控制、檢查控制和報告制度等方面構筑核算風險防線，減少人工處理業務的隨意性，使之能實現事前、事中、事后的全方位監控，最終達到有效規避風險之目的。其次，按照全面性、有效性、審慎性、及時性的原則，進一步明確各級組織、管理主體、各個工作崗位的職責、權限，使每一個部門和崗位，每一項業務和環節，都有明確的制度約束，都有規范的制約關系，都有定期或不定期的檢查規定，都有明確和具體的責任領導和責任人。最后，要把內控制度建設作為一項長期工作，裝入心中，擺上日程，抓在手上，對會計核算內控制度的建設要具有超前性，做到無論是在管理上，還是在履行崗位職責的具體工作中，都有章可循、有規可依，在加強動態管理中形成一套系統的、科學的、權責分明、有效制衡和運作有序的內部控制機制。

四、改進內控方法，提高內部控制效能

一要關口前移抓防范。明確以體制牽制、人員牽制為核心的崗位權限，完善崗位責任分離和相互制約制度，充分調動支付結算（會計）部門和核算部門開展內控制度建設的積極性，各部門負責人應作為本部門各項風險點的第一責任人，將各個風險點的防范措施逐一落實到責任人，使本部門人人有責任，個個有壓力，并定期開展風險排查工作，將風險消滅在萌芽狀態。二要各負其責抓落實。支付結算（會計）部門要切實擔負起對相關業務的輔導督查職責，各級核算部門要做好制度的貫徹落實，事后監督部門要發揮好監督作用，使其做到各司其職、各負其責、相互協調、相互制約、相互控制。三要重點防范抓關鍵。管理工作人員要多總結、多思考、多分析、多研究，從更高角度審視全局各項工作，達到服務、推動的根本目的。檢查輔導人員要積極主動發揮會計核算監督作用，做到：“緊貼中心，主動融合，全面統籌，積極聯合，突出重點，滲透結合，理順關系，耐心磨合”，當前要以會計核算內部風險為防范關鍵，突出對內部風險的檢查輔導力度。在檢查輔導中，既要堅持做到嚴格到位有深度，又要注重揭示和發現被檢查輔導對象在內部控制和管理上的漏洞與缺陷，重點看有無管理上的疏漏、內控制度是否健全；內控制度落實是否到位，看有無工作上的失誤；檢查操作程序是否合規，看有無規程上的盲點等方面下功夫，求突破，對重大問題要堅持原則有力度，做到不夸大一個問題，也決不縮小一個問題。四要實行檢查責任追究制度。檢查人員要按照檢查的內容和要求，認真開展檢查工作，對檢查發現的問題應如實反映、及時報告，如發現問題隱瞞不報和弄虛作假或對前一次檢查應發現的問題而未檢查出的有關人員，應實行檢查責任追究制。