前言：本站為你精心整理了融資租賃企業(yè)稅務籌劃分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：近年來隨著我國金融宏觀調控政策的實施，小微企業(yè)的貸款門檻受到了較大的局限，從而帶動融資租賃行業(yè)的迅速發(fā)展。自2011年“營改增”試點實施方案投入實踐以來，國家先后兩次調整了增值稅稅率，并制定了相關的稅收優(yōu)惠政策，至此新的稅收制度體系逐步確立。在此背景下，融資租賃企業(yè)的稅負變化較大。基于此，本文從總結新稅收制度下融資租賃企業(yè)涉及的稅收政策入手，分析稅務籌劃常用的方法和思路，并在此基礎上探討融資租賃企業(yè)在新稅收制度下的具體籌劃方法和策略，以期能夠對融資租賃企業(yè)合理降低稅負，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關鍵詞：融資租賃企業(yè)新稅收制度；稅務籌劃

一、新稅收制度界定和融資租賃概述

新稅收制度主要是指從2011年試點方案之后，國家為了實現(xiàn)結構性減稅而實施的一系列相關稅收政策制度的統(tǒng)稱。融資租賃主要是指以融通資金為目標，將融物和融資兩個特性進行結合，以實物出租的方式替代直接向企業(yè)提供設備貸款的一種信用租賃。融資租賃作為一種特殊的融資方式，能夠滿足企業(yè)快速得到所需資產的需求。一般來說，融資租賃有直接融資租賃、售后回租融資租賃和轉租式融資租賃。在實務中，轉租式融資租賃主要發(fā)生在融資租賃公司之間，轉租賃的基礎資產主要為售后回租資產，因此本文主要探討直租和售后回租相關業(yè)務的稅務籌劃。

二、新稅收制度下融資租賃企業(yè)稅收政策總結

在新稅收制度下，融資租賃企業(yè)稅收政策發(fā)生了較大變化，其適用的稅收政策主要有：一是對融物和融資進行區(qū)分，回歸借貸的本質，按照財稅〔2016〕36號文及后續(xù)的稅率調整文件的相關政策，對于融資租賃業(yè)務將售后回租業(yè)務認定為貸款服務，回歸了其貸款服務的本質，適用6%的稅率，并且其進項稅不得抵扣，對于直租業(yè)務，分別區(qū)分動產和不動產適用13%和9%；二是仍然保留了差額征稅政策，即在36號文中規(guī)定，所有滿足條件的融資租賃業(yè)務均可享受差額納稅；三是即征即退的稅收優(yōu)惠政策，即對經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人達到規(guī)定注冊資本要求實際稅負超過3%，可對超額部分實行即征即退；四是在符合條件的前提下，在2019年4月1日至2021年12月31日適用國家稅務總局公告〔2019〕39號“允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額”。

三、稅務籌劃常用方法和思路分析

一是利用國家的稅收優(yōu)惠政策來開展稅務籌劃。國家和地方在制定相關稅收法規(guī)政策的時候，一般會為了體現(xiàn)稅收中性和公平性，為了體現(xiàn)宏觀調控政策，會在特定區(qū)域和行業(yè)出臺一些稅收優(yōu)惠政策來提供扶持和幫助，這為稅務籌劃提供了相應的籌劃空間和思路，可以根據(jù)優(yōu)惠條件來調整企業(yè)的運營管理模式來符合條件享受稅收優(yōu)惠，這也是稅務籌劃最為常用的一種方法和思路。二是從資金時間價值的角度來進行稅務籌劃。對于企業(yè)來說，每一筆資金都是具有時間價值的，稅金同樣如此，在當前企業(yè)籌資難度較大的情況下，如果能夠在稅收法規(guī)政策允許的條件下，合理推遲納稅的時間，就相當于企業(yè)在延遲的時間段內獲取了一筆無息資金，不僅增加了企業(yè)自身的資金流動性，還降低了財務風險，充分獲取了稅金的時間價值。三是通過增大或者減小扣除額的金額或者調整扣除額的時間來開展稅務籌劃。企業(yè)在計算增值稅和所得稅應納稅額時，都會在政策規(guī)定的范圍內對一定項目進行扣除，而這些扣除項目為企業(yè)進行稅務籌劃提供了思路，企業(yè)可以通過增大扣除項目的扣除額，或者根據(jù)盈虧對其扣除的時間進行調整來降低稅負。在稅收籌劃實務中，企業(yè)一般是以增加成本費用的抵減額來縮小稅基，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的降低，增加進項稅的抵扣額來減少增值稅繳納額。四是通過強化內部管理來實現(xiàn)稅務籌劃。在實務中企業(yè)一方面可以通過加強內部的發(fā)票管理來確保企業(yè)所獲取的增值稅進項稅發(fā)票足額且合規(guī)，從而在降低涉稅風險的同時減輕稅負，另一方面則可從核算管理方面加以強化，針對適用不同稅率的業(yè)務必須分開核算，以免因區(qū)分不清，從高適用稅率，增加企業(yè)稅負。

四、新稅收制度下融資租賃企業(yè)的稅務籌劃具體方法和策略探討

在新稅收制度下，結合融資租賃企業(yè)適用的稅收政策稅務籌劃實務中常用的思路和方法以及筆者自身的實踐工作經(jīng)驗，建議融資租賃企業(yè)采取如下策略進行稅務籌劃：

（一）對稅務籌劃風險進行防控

雖然對稅務籌劃風險進行防控難以納入稅務籌劃思路和方法的具體范疇，但是稅務籌劃風險卻是關系著整個稅務籌劃是否成功的關鍵。如果稅務籌劃缺乏風險因素的考慮，那么一旦發(fā)生涉稅風險，將會給融資租賃企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失和信譽損失，稅務籌劃自然是失敗的。因此融資租賃企業(yè)在進行稅務籌劃的初始階段就應當把稅務籌劃風險防控作為稅務籌劃的重點，不能為了降低稅負而采取不合理的手段和方法，應當以稅務籌劃的合法合規(guī)性為前提，企業(yè)利益最大化為籌劃總目標。

（二）對納稅人身份進行合理定位

對于融資租賃企業(yè)來說，一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間適用的增值稅稅率差異較大，小規(guī)模納稅人按3%簡易計征增值稅，一般納稅人分業(yè)務計算繳納。因此筆者建議融資租賃企業(yè)可以結合自身的經(jīng)營狀況和可抵扣進項稅發(fā)票取得情況，對自身的稅負進行綜合評估衡量，以明確采用何種納稅人身份。在對自身稅負進行評估衡量時，可以考慮采用應納稅額無差別平衡點的判斷方式。在此我們以13%稅率為例進行舉例：銷售額*13%*（1-進項稅可抵扣率）=銷售額*3%，計算可得處于平衡點的進項稅可抵扣率為76.92%，也就是說當企業(yè)的進項稅可抵扣率超過76.92%的情況下，融資租賃企業(yè)應選擇一般納稅人身份，否則可以考慮參考適用政策和條件，對業(yè)務模式進行轉換拆分等以符合小規(guī)模納稅人條件，適用低稅率以降低稅負。

（三）嚴格對直租業(yè)務和售后回租業(yè)務進行區(qū)分核算降低稅負

由于直租業(yè)務和售后回租業(yè)務適用不同的稅率，因此在實務中融資租賃企業(yè)在進行財務核算時，應當將這兩類業(yè)務嚴格進行區(qū)分核算，確保兩類業(yè)務的增值額計算無差錯，以適用不同的稅率，防止企業(yè)出現(xiàn)多繳稅或者不當?shù)挚鄣纳娑愶L險。

（四）盡可能享受各種稅收優(yōu)惠政策

目前融資租賃企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠政策有四：一是即征即退的稅收優(yōu)惠政策，二是2019年4月1日至2021年12月31日可以享受當期可抵扣進項稅額加計10%來抵減應納稅額，三是按照差額征稅政策的相關要求計算融資租賃企業(yè)的銷售額，四是月營業(yè)額不超過3萬元的小微融資租賃企業(yè)可以免征增值稅。目前對于即征即退稅收優(yōu)惠政策的實施主要難點在于在計算稅負時仍然以租賃的銷售額為稅基，而不是增值額，這樣一來絕大部分企業(yè)難以享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，因此在實務中融資租賃企業(yè)可以考慮各項細則對自身的業(yè)務進行更為規(guī)范科學的模式設計以達到即征即退稅收優(yōu)惠條件；加計扣除的稅收優(yōu)惠對融資租賃企業(yè)有銷售額占全部銷售額的比重限制和成立時間段內的銷售額限制，在稅收籌劃實務中企業(yè)可以考慮參考適用；對于差額征稅政策的運用目前存在的爭議主要在于銀行回單能否被認定為抵減扣稅憑證，從而使得融資租賃企業(yè)的銷售額計算仍然存疑，存在一定的涉稅風險，建議企業(yè)一方面與開戶銀行溝通，盡量要求對支付的利息等費用開具發(fā)票，另一方面與當?shù)囟悇詹块T做好溝通工作，以降低稅務風險。

五、結語

本文結合新的稅收制度，總結了融資租賃企業(yè)適用的稅收政策，探討了企業(yè)在稅務籌劃中的常用思路和方法，并在此基礎上分別從四個角度提出了其進行稅務籌劃的具體方法和策略，旨在為融資租賃企業(yè)合理降低稅負，降低涉稅風險提供參考。

參考文獻

［1］劉嘯冉.“營改增”對融資租賃企業(yè)的影響及稅務籌劃研究——以試點地區(qū)融資租賃公司為例［D］.對外經(jīng)濟貿易大學,2018.

［2］孫永杰.價值鏈視角下融資租賃企業(yè)稅務籌劃研究［J］.財會通訊,2017（5）.

［3］何振杰.融資租賃企業(yè)稅收籌劃［J］.全國流通經(jīng)濟,2018（11）.

［4］呂穆榮.“營改增”后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃探討［J］.行政事業(yè)資產與財務,2017（11）.

［5］呂媛媛.“營改增”對融資租賃企業(yè)稅負的影響及應對措施——以RX租賃股份有限公司為例［D］.西南財經(jīng)大學,2017.

作者:余新明 單位:浙江建設融資租賃有限公司