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摘要：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場競爭力愈加激烈，為了能在市場當中占據(jù)一席之地，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，一些企業(yè)紛紛進行并購重組。企業(yè)并購重組雖然有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，眾多的問題也就逐漸顯露出來，特別是稅務問題。由此，本文在對相關概念進行分析后，具體分析企業(yè)并購重組的現(xiàn)狀及其存在的問題，并就其中的問題提出相應的解決路徑。

關鍵詞：企業(yè)并購；企業(yè)重組；稅務問題

企業(yè)之間通過并購重組雖然實現(xiàn)了實力的擴張，為企業(yè)帶來了很多的經(jīng)濟效益，但企業(yè)若想走上平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展，應該要重視并購重組中所出現(xiàn)的問題，才能促使企業(yè)更好發(fā)展。

一、相關概念辨析

（一）企業(yè)并購

韋斯頓協(xié)同效應理論認為并購會帶來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高，最明顯的作用表現(xiàn)為規(guī)模經(jīng)濟效益的取得，常稱為1+1〉2的效應。企業(yè)并購包括兼并和收購兩層含義、兩種方式，即指企業(yè)之間的兼并與收購行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價有償基礎上，以一定的經(jīng)濟方式取得其他法人產(chǎn)權的行為，是企業(yè)進行資本運作和經(jīng)營的一種主要形式。企業(yè)并購主要包括公司合并、資產(chǎn)收購、股權收購三種形式。通過企業(yè)并購，可以提高企業(yè)管理效率，獲得規(guī)模效益。此外，還有助于企業(yè)集中人力、物力和財力致力于新技術、新產(chǎn)品的開發(fā)，進而減少競爭對手，在同行業(yè)中占據(jù)一定的位置。成功的企業(yè)并購有助于提高上市公司的整體素質(zhì)和擴大證券市場對全體企業(yè)和整體經(jīng)濟的輻射力。

（二）企業(yè)重組

企業(yè)重組，也就是指對企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動力、技術、管理等各要素進行重新配置，構建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個階段。企業(yè)重組是針對企業(yè)產(chǎn)權關系和其他債務、資產(chǎn)、管理結(jié)構所展開的企業(yè)的改組、整頓與整合的過程，以此從整體上和戰(zhàn)略上改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，推進企業(yè)創(chuàng)新。通過企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。

（三）稅務風險問題

企業(yè)進行并購重組后，如果處理不好并購重組中的諸多問題，尤其是稅務問題，將會給企業(yè)的發(fā)展帶來諸多的風險。企業(yè)的稅務風險問題主要是指企業(yè)的稅收成本具有不確定性，進而致使企業(yè)的負債和稅收不相符合。此外，由于各類會計算法和稅法計算方式上存在一定的差異，進而導致企業(yè)的發(fā)展存在較多的稅務風險。企業(yè)之所以存在嚴重的稅收風險，主要是由于企業(yè)之間在進行并購重組之時沒有進行較為科學的規(guī)劃，使得企業(yè)目標較為分散。且并購雙方未確立好相應的股權交易方式，加上稅收政策的動蕩和多變性，使得企業(yè)存在較為嚴重的稅務問題。

二、企業(yè)并購重組的優(yōu)勢

（一）市場競爭激烈，并購重組優(yōu)勢大

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，進而也推動了企業(yè)并購重組的發(fā)展。眾多的企業(yè)為了在信息時代占據(jù)市場優(yōu)勢，相互之間進行并購重組，進而優(yōu)化企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構，提高市場競爭力，優(yōu)化資源配置。縱觀我國的企業(yè)并購重組市場，近年來一直處于直線上升狀態(tài)。

（二）優(yōu)惠政策，經(jīng)濟效益明顯

為了完善我國市場經(jīng)濟結(jié)構，給并購重組的企業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，也為了改善我國眾多企業(yè)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象，我國針對并購重組的企業(yè)制定了相應的政策，其中不乏各種優(yōu)惠制度，這將有助于企業(yè)享受來自國家的各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來積極效應。

（三）監(jiān)督力度加強，風險降低

為了保證企業(yè)并購重組后的資金交易安全和處理好稅收問題，我國政府及相應的稅務機關紛紛加強了對并購重組市場的監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)納稅人行為，同時也助于保障企業(yè)利益不被損害，進而規(guī)避由于企業(yè)并購重組所帶來的各類稅務風險。

三、我國企業(yè)并購重組面臨的稅收問題

（一）稅種

當企業(yè)進行并購重組之后，便會涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和受讓等事項。其中資產(chǎn)又包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。在對這些資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓之時，便會涉及企業(yè)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。

（二）所得稅問題

企業(yè)的所得稅包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、接受捐贈所得等。其作為企業(yè)并購重組中份額占比最高的稅，由于其額度較大，少則幾億，多則高達幾百億，如果企業(yè)在并購重組后缺乏有效的管理會計機制和合理的管控機制，這將會加重企業(yè)的稅收負擔，給企業(yè)帶來諸多稅收風險。

（三）個人所得稅和增值稅

當企業(yè)進行并購重組后，企業(yè)在并購重組后，會涉及資產(chǎn)的置換和收購，而這一系列交易都會涉及增值稅問題。且還會涉及收購自然人股權、自然人股東用股權參與企業(yè)定增再融資等，這些都會涉及個人所得稅問題。

四、我國企業(yè)并購重組的稅收發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）組織管理機構不合理，效益低下

分散紊亂不成系統(tǒng)的組織機構只會企業(yè)帶來更大的風險，加速企業(yè)的衰退速度。就我國并購重組的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，存在著內(nèi)部組織管理結(jié)構不合理，管理層的管理能力低下，對自己所處的崗位認識不足，企業(yè)發(fā)展意識淡薄，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和企業(yè)的發(fā)展目標存在較大的差異，進而導致稅務風險愈加嚴重。

（二）不健全的管理機制，加重稅務風險

眾多的企業(yè)之所以在并購重組后面臨諸多嚴重的稅務風險，主要在于企業(yè)的相關納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，存在應納稅而未納稅、少納稅等情況，進而導致并購重組的企業(yè)面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險，給企業(yè)帶來諸多的不利。再則，由于企業(yè)的相關經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有認真了解和細讀有關優(yōu)惠政策，致使企業(yè)多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此外，由于缺乏相應的稅收風險評估機制，未事先做好相應的風險評估，并且一些風險管控大多只是流于形式上，風險評估預防作用未得到充分發(fā)揮。

（三）稅務風險指標不合理，效用低下

企業(yè)之間進行并購重組時，由于眾多的不確定和人為因素，加上各項風險考核指標的不合理，使得風險考核結(jié)果無法在最佳的時間內(nèi)做出反饋，進而導致稅務風險管理未能得到及時的解決，致使企業(yè)的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展受到阻礙。

五、我國企業(yè)并購重組中的稅收籌劃優(yōu)化路徑探析

（一）完善組織機構設置，提高風險管理意識

科學合理的組織機構有助于規(guī)范企業(yè)員工行為，調(diào)動員工的積極性。而企業(yè)的管理者身處管理層，應該要發(fā)揮帶頭作用和引導作用，積極關注國家各項優(yōu)惠政策，加大政策宣傳普及和風險處理宣傳，強化員工的風險意識，讓企業(yè)的每一個員工都能做到面臨風險時能處亂不驚。再者，負責管理并購重組企業(yè)稅務的工作人員在面對顯露的風險之時，要及時做好各類信息的反饋和溝通，對存在的風險作一個較為全面的分析，及時根據(jù)企業(yè)的實際情況做出補救措施，規(guī)避不必要的風險，盡量減少企業(yè)的損失。

（二）建立風險預估機制，組建專業(yè)團隊

稅務風險千變?nèi)f化，情況隨時在發(fā)生變化。通過建立專門的風險預估機制，有助于企業(yè)的稅務風險得到及時解決。此外，組建專業(yè)的稅務管理團隊，針對性解決問題，全身心投入到企業(yè)的風險管理工作中，更加利于風險的處理，實現(xiàn)更加科學、規(guī)范性的風險管理和控制。且專業(yè)的風險管理人員對于國家相關的優(yōu)惠政策、法律法規(guī)會有一個更加專業(yè)、全面的了解，然后不斷對企業(yè)的相關業(yè)務流程進行優(yōu)化，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，這將有助于最大化利用國家的優(yōu)惠政策，合理避稅，不斷縮小企業(yè)繳納的稅費，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）高科技技術投入，及時反饋

大數(shù)據(jù)信息時代，應該要充分利用好國家所提供的大數(shù)據(jù)信息共享平臺，把現(xiàn)代高科技技術運用到企業(yè)的稅收風險管控之中，加大對稅收的全面管控。此外，高效有力的信息反饋技術將有助于及時反饋企業(yè)并購重組中所面臨的問題，并讓一些潛在的風險得到解決，進而降低由于風險所帶來的利益損失。并且在當今時代，誰先掌握高科技技術，誰將占據(jù)市場的主動權，獲得最佳的發(fā)展時機，進而為企業(yè)謀取更大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)可持續(xù)健康發(fā)展。

六、結(jié)語

解決好企業(yè)并購重組的稅收問題，將會給企業(yè)帶來更加客觀的經(jīng)濟效益。盡管我國現(xiàn)已針對并購重組的企業(yè)做出了相關規(guī)定，且制定了相應的稅收政策，但由于稅收工作的多變性和市場的不穩(wěn)定性，使得眾多并購重組的企業(yè)在處理稅收問題之時面臨諸多困難。但隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，眾多的稅收問題將不斷得到合理的解決，助力并購重組的企業(yè)走向更好的道路，獲得更佳的發(fā)展。

參考文獻

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作者:盧沛毅 單位:廣東新供銷天保再生資源集團有限公司