大學生自主創業稅收激勵制度探討
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(一)大學生自主創業影響因素分析
改革開放以來，我國經濟雖得到較為快速的發展，但經濟增長對就業的拉動能力逐年降低，使得我國形成了“高增長低就業”現象。通過借鑒西方做法發展創業型經濟，以創業帶動就業已成為一種趨勢。而創業一個重要因素是創業者素質，因此，作為具有一定知識能力且具有一定闖勁的大學生成為創業者的最佳人選。事實上，開展大學生創業教育進而鼓勵大學生創業成為社會共識。大學生自主創業可以概括為:大學生整合自己所有的資源，并且加以優化，獲取經濟和社會價值的全過程。既可以創立新的就業崗位的全過程，也可以在自己原有的工作崗位上發揮創造性，努力擴展自己的事業。但創業成功與否受以下幾個因素影響。
1.創業動機
創業動機即創業意愿，動機的強弱影響到創業成功與否，是影響到創業行為的關鍵。通過閱讀文獻和實地調研，我們發現大學生創業動機源自于對經濟利潤和個人價值的追求，即追求經濟利益和非經濟利益的創業利益。的實地調查中也得出對于處在發展中的大學生而言，經濟利益更為重要的結論。換言之，經濟利益是影響創業動機的重要因素。
2.創業能力
創業能力是指擁有發現或創造一個新的領域并能創造新事物進而產生成果的能力，具體包括:創新、決策、管理、專業知識與溝通能力。市場經濟在給予社會個體機會的同時也增加了個體風險，通過創新成為引領者有利于降低相應風險。決策能力便于創業者選擇合適的發展方向，是創業成功的基礎。管理能力主要是對經營、財務管理，為企業尋找計劃和降低創業風險。專業知識則是形成自己專業特點，為企業進一步發展打下基礎。溝通能力可以為創業活動提供更多的社會、人力資源。上述能力的獲得主要通過教育和實踐，是現有創業教育的主要內容。
3.創業環境
創業環境包括現實環境和政策環境。現實環境為事實存在的金融、經濟、人力資源等環境，受客觀事實影響，屬于硬件。政策環境是指軟環境，是引導、規范大學生自主創業活動的關鍵。此類政策主要由以下三方面:一是教育政策;二是監管政策;三是財稅政策。教育政策是通過改進、完善大學教育，達到提高大學生自主創業能力。通常采取專業設置、學校培養目標定位、知識體系完善、產學研及創業競賽等方式促進高校主動與社會鏈接并提高理論知識與社會實踐教育水平，提高大學生適應社會和自主創業能力。監管政策主要是監管配套政策，是降低大學生自主創業成本的基礎上提高自主創業的成功率。該類政策主要是通過簡化工商注冊和登記管理的同時，鼓勵各監管機構增加對大學生自主創業的支持。如工商部門和稅務部門對審批手續從簡辦理，不得拖延，還不能收取任何費用等。財稅政策則是加大對大學生創業的資金支持和降低創業經營的成本，如國家對大學生創業資金籌集采取了低息貸款支持，同時對大學生創業的收入利潤也實行了稅收減免優惠。由此可知，國家鼓勵各種形式、各種渠道的創業。但我國大學生自主創業率很低，不到2%，遠遠不如西方發達國家。相比較而言，美國大學生自主創業較為普遍，其自主創業率竟高達20%－30%。但究其原因，筆者發現國家幫扶大學生創業的政策之中，現行稅收政策還不夠完善，與其他國家相比，還存在許多不足，完善我國稅收激勵制度對大學生自主創業至關重要。
(二)稅制激勵創業的機理分析
1.稅收制度影響創業利益
稅收是國家基于職能考慮，憑借其權利參與社會財富再分配的一種手段。就性質而言，具有強制與無償性;就經濟后果而言，增加生產經營者的經濟負擔。其直接效應就是將創業者的一部分利潤變為公共收入，進而降低了創業利益。對于創業者而言，創業利益是一種指導信號，合理的創業利益對于作為經濟人的創業者有著重要的引導作用。一旦發現創業利益不足以彌補其付出時，就采取“用腳投票”方式放棄創業需求。這就阻礙了創業活動的開展，并直接對經濟發展和就業產生較大的負面影響。
2.創業利益作用于創業活動
創業往往是創業者追求超額利潤的一種活動，追求經濟利益至上是創業者選擇創業的內在要求。現實中大學生創業大多是以建立自己的企業為目標的一種開拓性活動，一旦創業者選擇創業，那么他們將放棄現有的學習或可能的就業機會投入創業活動中。這將其置于高風險的位置，他們將在企業發展、壯大的過程中得到滿足、獨立。但這一切都建立在自己企業的產品、服務被更多的購買及認可，自己的企業獲得了更多的資金和利潤回報，這些再次證明了創業的經濟收益是創業活動的動力。綜上所述，通過制定有效的稅收激勵制度保障創業利益有利于創業活動的開展。所以，研究稅收激勵制度能夠達到促進創業活動的目的。
二﹑國內外促進大學生創業的稅收政策分析
(一)現行政策
1.國外
(1)美國。
美國在大學生創業方面的稅收政策主要定位于促進創業培養和鼓勵，屬于混合形式即促進創業的同時提高創業投資素質。其主要做法是在提供稅收激勵時考慮到創業企業融資、發展和收益問題，鼓勵社會資本參與創業。這種激勵促進作用一是從根本上拓寬中小企業的融資渠道，增強該類企業的抗風險能力。如政策規定，對風險投資公司持有的小企業股權轉讓收益采取稅收減讓，吸引風險資本投身于創業活動。其次，該類稅收激勵促進作用體現為促進創業企業做大做強。該類做法包括鼓勵社會企業投資旨在促進地區發展的“社會發展基金”和鼓勵企業進行產業升級優化。如對投資于“社會發展基金”的所得采取稅收優化的同時允許企業在設備更新時采用特別折舊以減少其所得稅的應納稅所得額。再次，對中小企業的給予優惠。
(2)俄羅斯。
俄羅斯政策定位傾向于創業教育與培訓，政府出資設立了許多中小企業咨詢服務中心，為創業者提供免費的創業咨詢服務。另外，俄羅斯有很完整的大學生自主創業稅收激勵制度，并且加大保護包括大學生在內的高層勞動力所花費的時間和精力。俄羅斯實行“跟蹤式”服務，對大學生創業進行專也指導，全面監控大學生創業過程，對其所暴露出的問題加以指導。俄羅斯政府在法律咨詢、大學生貸款、房屋租賃等方面給予大學生自主創業支持，對大學生創辦的企業實行3到5年的免稅政策。
(3)英國。
英國的創業投資活動也十分活躍，這與政府支持創業的行為密不可分。英國的支持政策與美國做法類似，貫穿創業活動整個流程中。在促進創業資本形成方面，英國建立與美國“社會發展基金”相似的“創業投資信托計劃”。只要按計劃設立的創業投資公司符合相關規定就可享受稅收抵免、延期納稅的稅收優惠。在創業企業融資方面，英國采取了“政府貸款擔保計劃”以鼓勵銀行向中小企業貸款。在創業收益方面，英國采取降低所得稅稅率和調高中小企業利潤的納稅起點做法鼓勵創業。對于創業失敗者，英國采用甄別做法鼓勵創業失敗者進行再次創業。
2.國內
近幾年，我國政府越來越重視大學生自主創業，政府先后出臺了許多政策。其主要內容有:鼓勵大學生自主創業、降低創業成本和降低創業風險。但政策過于偏向鼓勵創業和降低創業成本，對于創業企業發展的支持偏弱，其直接證據是:與稅收相關的優惠政策較少且過于服從國家宏觀調控。如大學生自主創業包含信息業、咨詢業和技術服務業的公司，向稅務部門提出免稅申請及證明，經核實可以免征企業所得稅2年;自主創業性質屬于旅游業、物流業、對外貿易業和教育文化事業等行業的，經核實可以免征企業所得稅1年;從事郵電通訊業和交通運輸業的創辦企業，可以第一年免征企業所得稅，第二年減半。
(二)國內現行稅收政策的現狀分析
1.政策定位不當
我國現有的稅收優惠政策直接作用于創業者的創業行為而不考慮創業活動的客觀規律，即只考慮影響創業的經營風險壓力并未考慮到建設創業核心要素－社會資本環境問題。其直接后果是，在支持創業行為時局限于創業者而非創業型經濟的發展。同時，在財稅支持上也未能充分體現政府支持導向。如現有的稅收優惠措施，大都采取地方支持形式減免一些地方稅收以及一些收益類稅負。結合我國現有財政管理體制而言，該類稅收激勵往往會增加地方政府的經濟壓力，在一些經濟不發達地區出現政府出現了一定程度上的緊縮版稅收優惠政策。從長遠來講，這些問題阻礙了大學生創業享受的稅收政策福利，并最終不利于創業活動的開展。
2.稅收政策不夠細化且法律體系不完善
各級地方政府根據國家稅收優惠政策，紛紛出臺相應的實施細則。但是政策大多為粗線條的宏觀政策，不夠細化。地方政府沒有根據各地實際情況，采取相應的措施。尤其是經營、稅收和融資等關鍵問題。其后果是大學生在自主創業時因當地的政策影響，不能合理利用，不能真正的享受到稅收優惠制度。這就直接降低了在經濟、金融環境不佳的區域大學生創業的成功率。此外，不少稅收優惠制度存在于零散的幾個法規細則當中，還未形成完善的法律體系。
3.立法層次不高，政策缺乏穩定性
現行稅收優惠政策立法層次不高，缺乏一個綱領性的法律。目前，我國有關稅收優惠政策的傳達主要通過部門以通知文件下發，如國稅局、財政部、人力資源部和社會保障部。地方政府往往根據上級部門下發的政策，根據當地當前的實際情況制定出符合自己發展的政策，不僅經常改變實施細則。如若優惠政策一旦缺乏主管部門，其優惠不僅不規范且可操作性不強。當激勵政策的連續性及不穩定性缺乏，其支持執行阻力較大，也不利于創業活動。如大學生創業前期可能享受國家已經落實的的稅收鼓勵政策，并根據政策制定了相應的企業中長期發展戰略。然而隨著新政策的出臺，或是地方政府調整了實施細則，都會給創立不久的企業帶來影響，不得不重新調整發展戰略，防止因政策的改變而造成企業利潤的下滑以避免創業失敗。這就直接損害了創業者的創業利益，打擊了潛在創業者的創業意愿。
三﹑我國稅收激勵制度的完善
上述研究表明，我國現行的稅收激勵制度未能從國家的層面將保護創業者利益作為促進創業的立足點，直接制約了大學生創業活動的深入開展。如何促進和完善我國的稅收優惠制度，應該根據問題的癥結所在，制定出相應的措施。
(一)保護創業利益，促進創業
我國的稅收激勵制度缺乏定位，制定的依據往往是國家出于近期經濟態勢考慮，并未像英美等國那樣目的性明確。因此，我國現有的稅收激勵制度往往考慮創業過程而沒有結合創業活動規律。這類制度不利于發揮創業利益的引導作用，從根本上促進創業活動。所以，在促進創業的稅收激勵制度完善中要明確政策定位即保護創業利益以達到支持創業活動。就現實活動而言，筆者認為創業事關創業者的生存問題，保護好創業者利益才是促進創業的根本。故而，稅收激勵制度應與創業活動緊密結合，涵蓋激勵創業意愿、促進創業行為兩個方面。相關研究表明，稅收制度影響創業意愿。此外，稅收激勵制度也要為創業活動提供較好的支持和發展環境。總言之，我國的稅收激勵制度應借鑒英美的做法采用混合式激勵。即從促進創業資本形成開始，止于創業成功。
(二)加大稅收優惠力度和范圍，形成完善的激勵體系
擴大稅收優惠范圍，并且加大稅收優惠力度，適當降低相關稅率，都是鼓勵大學生自主創業的有效措施。大學生在經濟資源和社會資源都十分缺失的時候創業，其創業壓力遠大于其他群體。因此，在稅收優惠對象應包含與大學生創業的合作者、支持者。只有這樣，才能便于大學生創業。另外，大學生創業一般屬于小規模納稅人，按3%的稅率來征收增值稅未免偏高，尤其是創業初期，資金經營都很困難。因此，適當降低稅率，減免繳納稅額對創業大學生來說有著非凡意義。國家應該擴大稅收優惠范圍，對大學生創業的優惠政策不能局限于所得稅和地方稅，還要適當的在關稅、營業稅、房產稅、城市維護建設稅等稅種上給予優惠。另外，對大學生自主創業適當提高稅種起征點，也起到隱性減免大學生創業的納稅負擔。在稅收激勵制度設計時不僅要考慮如何支持創業者創業而且還要考慮創業活動的利益相關者利益和經濟發展規劃問題。即在激勵創業者主動創業的同時要注意引導作用，優化創業環境、降低創業風險以促進創業活動的開展。具體到制度設計來說，政府要就發展形成共識，明確各級政府職責并形成共識。中央政府要制定相應的稅收優惠法律法規，地方政府在上級政府的指導和要求下因地制宜制定具體稅收優惠細則，鼓勵全社會支持創業，發展當地優勢項目，形成當地龍頭產業。如建立類似英美等國創業基金公益性基金的支持創業的創業資本平臺，對投資創業基金的所得給予稅收減免:一方面可以幫助創業者解決創業的初始資本，降低創業者的創業風險;另一方面，便于創業者獲得更多的創業社會資本支持，形成創業活動在稅收激勵制度的引導下立足地區經濟發展狀況進行創業。只有這樣，才能更好的引導大學生自主創業，并最終形成一套支持創業的配套制度。
(三)提高立法層次，增強政策的穩定性和連續性
由于現行稅收優惠政策不夠系統，缺乏統領性法律文件。首先，現有的優惠往往為地方性的規章制度且不穩定。在梳理現有的優惠制度中，筆者經常發現“應屆大學生”“優惠期三年”的字樣。而在其他法律規定中，經常出現政令不一的現象。缺乏完善的配套制度會極大地影響了大學生對創業未來的判斷，從根本上不利于大學生自主創業的發展，所以統籌、規范和提高稅收優惠政策的立法層次至關重要。提高稅收優惠政策的立法層次，讓大學生有法可依，增強自主創業的積極性。在自主創業過程中，有法律的重要保障，才能解決大學生創業的后顧之憂。其次，增加稅收政策的穩定性。下級部門對上級政策要堅持執行，假如根據當地實際情況對細則有所調整的，在使用新政策的同時，應保留原有政策仍然有效，不得經常改變實施細則。這樣，大學生在自主創業時，制定的企業中長期發展戰略會受到政策的保障，不必擔心政策不穩定的風險。
作者：楊良梅 楊建寶 單位：九江學院財務處
