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近年來，環境污染問題在全球范圍愈演愈烈，尤其是發展中國家在經濟全球化的浪潮中為獲取利益引入了大量高污染行業的工廠。我國在追求經濟快速發展的同時，同樣忽視了生態效益對于經濟可持續發展的重要性。稅收制度作為一種宏觀調控手段，可以有效推動生態環境與經濟利益之間達到平衡，進而促進國家經濟走向可持續發展道路。然而我國的生態稅收制度在現階段的實行過程中仍存在稅收模式單一、稅收制度不完善、稅收品種沒有明確規定等問題。為此，有必要對我國的生態稅收制度作出進一步的改進，學習借鑒一些發達國家生態稅收制度的可取之處，增強我國稅收制度的可行性。本文就我國現階段的生態稅收基本內容及所遇到的問題對創新模式的稅收制度的實施做出了進一步探究。

一、生態稅收制度概述

（一）基本概念

基于生態效益的稅收制度在目前仍沒有具體規定出一種公認的特定的叫法。本文將從廣義與狹義兩方面來對生態稅進行闡述。生態稅又常被稱作環境稅收。環境稅收大體可以分為兩類，其一是為達到特定的保護環境的政策目標而推行的稅收，比如排污稅；另一種是出于保護環境及自然資源的立場推行的稅收，比如能源稅。廣義的生態稅是指所有的與保護環境和自然資源有關的稅收，而狹義的生態稅則與環境稅相差不大。本文所研究的基于生態效益的稅收制度主要是從廣義概念中的生態稅出發，將其與生態系統的特性相結合，對我國的生態稅收制度作出調整。并且在研究中以生態系統與稅收制度都處于一個封閉的環境為假設條件。以下對生態系統的兩方面特性作出進一步闡釋。首先，生態系統在物質轉換循環過程中具有自持性。生態系統在各個生物群的活動中，實現自身的能量循環。同時在循環的過程中，總會出現某些物質在某一時段處于滯留的狀態。處于滯留狀態的物質可以稱作“庫”，而對應的稅收制度中也會由于經濟活動的循環產生與之類似的“稅收庫”。稅收體制中的“生態循環”就是依靠價值在稅收庫中滯留產生的影響來維持的。其次，生態系統能夠進行自我調節。即在遭到外界侵擾時，生態系統可以通過自身內部調節來再次構成穩定狀態。稅收制度在實際運行中同樣會受到外界各種因素的干擾，而通過不同稅種之間的靈活互補，進而達到一種平衡的狀態。通過以上對生態系統特性的分析，創新生態稅收制度可以將生態系統的運行機制作為理論依據，建立起科學、完善的生態稅收體系。

（二）理論基礎

生態稅收制度的理論基礎基本圍繞公共物品理論和外部性理論兩個方面展開。公共物品具備非競爭和非排他兩大特征，因而消費者在使用公共物品時不會產生成本。自然資源作為公共物品的一種，取得自然資源時同樣也沒有成本產生，所以人們為了實現經濟效益最大化爭相開采自然資源。對于公共物品帶來的環境破壞問題，目前多數學者主張通過界定產權來解決。外部性指的是不通過市場價格機制表現出來的對某經濟主體造成的負面的影響。這種外部性影響會使企業的總成本中存在一部分無需支付的社會成本，企業為了實現利益最大化就會盡可能多地增加社會成本，降低私人成本的比重，進而造成了市場機制發揮失靈。經濟學家庇古認識到了外部性問題必須要通過使用國家稅收政策來解決，并提到了“外部成本內在化”的理論，進一步提出了通過征收環境污染稅，來減少企業對資源的無節制開采并減輕環境污染程度。

（三）生態稅收制度創新的必要性

首先，對生態稅收制度模式進行創新有利于體現“公平性原則”，進而使企業遵守市場競爭法則，帶動經濟的健康發展。傳統的生態稅收制度存在一些漏洞，就會給某些不法企業通過破壞環境來進行惡意競爭的機會。因而有必要對生態稅收制度作出進一步整改，規范其實際操作并加大執法部門的監督力度。另外，如果不完善對企業征收的環境稅收制度，就會將造成污染的治理成本分攤到所有的消費者的稅款中，這既不利于公平性原則的落實，也不利于企業間公平競爭。實行生態稅收制度可以將治理企業所造成的污染成本內在化，從而使各企業所獲取的利潤更加公平。生態稅的征收不但可以迫使企業減少污染排放量，使用清潔能源進行生產，還能增加對環保事業的資金投入，從而來扶持污染治理企業以及環保技術研發企業的發展。

二、生態稅收制度模式創新基本途徑

（一）增設生態專項稅種

在開設專項環境稅過程中，對自然資源的征稅標準進行了更加具體地規定，具有更強的可行性。同時專項稅可以更好地將公平性原則融入到環境稅收制度中。我國現行的稅收制度仍以環境保護稅為主，要加強生態稅收制度的整改就必須要加快制定專項環境稅收制度，改變舊有的生態稅收征收模式。比如，我國現有的大氣污染稅就是對工廠所排放的空氣污染物進行稅費征收的稅種。其中對空氣污染物中的二氧化硫可以單獨設立一種專項稅。我國對二氧化硫的排放已經開設了征收排污費用的試點，開設二氧化硫專項稅將進一步規范我國對二氧化硫收費的制度標準。另外，對于一些排放有害氣體的燃料征收碳稅。例如，瑞典實行的特殊能源稅就是在對某些排放二氧化碳及二氧化硫的燃料征收資源稅之后，再進行碳稅的征收。征收碳稅能夠有效遏制有害氣體尤其是二氧化碳的排放量。對碳稅的征收辦法可以通過設立試點，定期排查，逐步推廣的方式逐步實行。其次，還有水污染稅、垃圾稅等稅種，在征收過程中可以根據排放主體制定不同的稅收標準。對于一些資源消耗量大的企業進行從量征收，而對于個人就要劃分單位來適當征收。總體來說，對于環境專項稅的實行并不是短期內可以完成的，要依據我國的稅收制度以及污染程度來制定出有針對性的、分階段進行的專項稅實施規劃方案。

（二）規劃稅收支出方案

稅收支出主要是國家為達到具有社會效益的政策目標向賦有納稅義務的組織或個人提供的優惠政策。傳統的稅收支出政策在某種程度上加劇了對自然環境的破壞，例如為了鼓勵農業生產，政府將農藥、化肥、農膜的稅收標準放低，導致大量農藥的肆意使用，給食品安全問題埋下了隱患，同時使土地的質量下降，造成土地污染。國家財政部門應進一步對稅收支出進行合理規劃，并對傳統的稅收優惠政策進行反思與改革，通過稅收支出來增加環境資源保護事業的資金投入。例如對于噪音污染稅的稅收收入可以投資到飛機場、火車道等噪音污染嚴重的區域建設隔音帶，來使附近居民的人身權利得到保障。另外，在征收污染稅時，對于企業、工廠采買清潔能源設備進行稅收減免，同時對清潔技術的開發提供稅收優惠支持，以此來鼓勵企業開發使用新能源，降低污染物排放量。其次，對于消費稅的征收，要對消費者的低耗能消費行為進行稅收優惠，以此來向消費者傳輸環保消費理念。此外取消增值稅中對農藥、農膜等易造成環境污染的產品的稅收減免政策，增強農民的環保意識。通過減免增值稅鼓勵污染治理企業的發展，為企業研發環保新型產品提供物質保障。

（三）完善生態稅收優惠機制

首先，要建立起科學合理的生態稅收評估體系。目前我國對于環境稅收優惠制度還沒有形成統一的評估標準，因而導致稅收優惠在財政支出中所占比重沒有得到合理控制，致使稅收優惠支出過多，在稅收優惠的落實過程中又缺少監督，進而形成了稅收優惠在各行業泛濫的現象。因此要加強對稅收優惠的管理以及整改，對于騙取優惠稅的不法行為進行嚴厲打擊。根據成本效益的分析來整改優惠稅的項目，執法部門應加強對稅收優惠項目落實情況的監察力度。其次，完善相關的法律條例，增大執法力度。對于我國在稅收優惠法律規定的散、亂、多等缺陷，應加快制定出獨立的環境稅收優惠政策法律條例，來對稅收優惠的實施進行有效管理。我國現行的稅收優惠管理法規更改頻繁，雖然能夠充分保證法規的靈活性，卻給政策的實施過程造成了不便。同時法規的不規范也給一部分不法分子以權謀私提供了機會，導致稅收優惠法規操作性不強。制定稅收優惠法，不僅可以增強稅收優惠落實過程中的公開性，還可以提高納稅人對國家稅收優惠政策的了解程度，進而提高稅收優惠政策的可行性。最后，對征稅形式進行整改。在原有征稅形式基礎上，根據稅收對象的不同采用不同的稅收形式。例如對企業采購清潔環保設備的優惠可以通過對進項增值稅進行抵扣，再如對于污水處理廠征收所得稅可以加快其折舊。

三、生態稅收制度創新模式發展

（一）創新生態稅收制度模式面臨的困境

首先，我國現在對資源稅的征收還只是通過企業的銷售數量以及自用數量來計量，而對其開采數量沒有納入到征稅計量的考慮因素中，導致一些企業大量開采囤積資源，不僅沒有減少資源開采量，反而使大量企業爭相開采，造成了自然資源的浪費。其次，對于生態稅稅率的調節并不符合實際，有些稅種稅率過低，不能達到保護自然資源、減少污染的目的。因此為了進一步加強生態稅的調控作用，就必須針對某些稅種根據政策目標進行適當調節，來提高企業對污染治理的重視程度。再次，增強生態稅收制度實行的可行性，在提高某些稅種稅率的同時還要增加稅收支出，以加大對環境友好型企業的支持力度。最后，環境專項稅種在我國還沒有獨立開設。目前只是將環境保護稅加入到了增值稅、消費稅等稅種中，還沒有真正實行生態稅收制度。另外，我國對環境保護稅收實施過程的法律監督力度也十分薄弱，要通過法律形式將企業、個人所造成的環境污染需要承擔的責任明確規定，進而推動環境稅收制度進一步向法制化、系統化方向發展。

（二）國內外生態稅收制度發展情況

通過對國外生態稅收模式的研究分析發現，生態稅收模式的實行必須要在經濟達到一定水平，同時具備較高的科技實力的條件下才能逐步實施。并且生態稅收制度的推行必須要分階段來進行，是一個循序漸進的過程，如表1所示。目前一些發達國家已經在生態稅收制度的推行中，形成了完善的制度體系，而從這些國家在生態稅收制度的推行時間上來看，其經濟實力都是十分強大的。由表1可以看出歐洲推行生態稅收的國家在當時經濟實力都已經達到發達階段。而我國在1972年的人均GDP僅有147美元，這還不到當時美國人均GDP的0.25%，依據發達程度的判斷標準，我國在當時還遠遠不能達到發達階段。科技的發達程度是另一個制約生態稅收制度發展的重要因素。這是由于科學技術發展水平是推動經濟增長的動力，通過科技拉動經濟增長才能有效帶動生態稅收制度的實施，加速生態稅收制度的發展進程，進而縮短生態稅收各階段的周期。另一方面，在生態稅收的征收過程中需要有精確的測量技術與設備來配合進行。發達國家在征收生態稅收的過程中都以排放量為計稅標準，并且所征稅的污染物大多是當前的技術水平能夠實現測量的，例如二氧化硫、二氧化碳等。而對于其他還不能具體測量數值的污染砌體則不能開征生態稅收，因此科學技術水平在很大程度上制約了生態稅收制度的進一步發展，阻礙了其發展進程。近幾年來，我國的人均GDP大幅度上升，但仍達不到發達水平，因此從經濟水平角度出發，我國并不能完全推行生態稅收制度的全面落實，而我國的科技發展水平因缺少資金投入仍不能為生態稅收提供技術保障。由表2可以看出我國在科技的資金投入方面投資主體結構還不合理，科技發展主要靠政府的財政扶持，不僅大大限制了科技的發展速度還會導致科技創新能力不足，反過來也會阻礙經濟的發展進程。

（三）生態稅收創新模式推行設想

（1）初步發展階段。

從我國目前的經濟、科技水平出發，實行生態稅收模式的初步階段應該實行試點，選擇當前技術水平能夠進行測量的污染源來作為征稅對象。在現有的征稅稅種上開設新的稅種，進一步細化征稅標準，對征稅制度進行調整完善。在初步發展階段，稅收制度的制定一定要符合我國當前發展的國情，同時結合一些發達國家已經取得的寶貴經驗來發展我國的生態稅收制度，不斷擴大試點的推行范圍，并增設新的生態專項稅種。加強立法，為生態稅收制度的實施提供法律保障。在生態稅收制度實行的初級階段要在最大程度上保證稅收公平，來避免企業發展受到不良影響或給普通家庭的生活造成影響。另外，生態稅收在管理過程中實行專款專用制度，稅收支出要投入污染防治、科技研究等方面來推動初級階段進程加快進行。

（2）全面發展階段。

在全面發展階段，我國物質基礎已經能夠保障科技的全面發展，從而為生態稅收提供準確的污染物測量設備及技術。全面發展階段，生態稅收制度的普及率大大提高，稅收范圍進一步擴大。我國的科技投入增長率雖然波動幅度較大，但處于逐漸增長的狀態，并且其增長速度始終高于我國人均GDP的增長率。預計在生態稅收制度的全面推行階段我國的科技投入將大大增加，同時推動污染物測量技術的提高，為生態稅收制度提供技術保障。

四、結語

綜上所述，通過對我國的生態稅收現狀進行分析，我國目前所處的經濟發展階段已初步具備實行生態稅收模式改革的物質條件，但在推進我國環境政策實施的過程仍需分階段完成。在對現行稅收制度的調整過程中要積極學習借鑒國外的環境稅收制度，依據我國國情建立起完整、合理的生態稅收體系。可持續發展已經成為各國在推動經濟發展過程中所追求的最終目標，生態效益與經濟效益的平衡是實現經濟可持續發展的關鍵，因此加強稅收調節已經成為國家對生態進行保護的主要手段之一。

作者：郭威 單位：安順職業技術學院