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本文作者：闞瑩1李梅芳1王瑩2作者單位：1.中國農業大學2.山東棗莊煙草有限公司

近年來，農產品加工業作為現代農業發展的核心，不僅是國民經濟中的重要支柱產業，而且是工業領域中與農業關系最緊密的產業，大力發展農產品加工業對促進農業穩定和可持續發展、實現農產品加工增值、促進農民持續增收、拉動內需等具有十分重要的意義。發達國家蛋類消費品主要有鮮蛋、液蛋和凍蛋、蛋粉三大類，在這三大類中還有眾多的細分種類。鮮蛋主要由普通消費者日常消費，液蛋、凍蛋和蛋粉主要用于食品加工業、食品服務業，還有部分用作工業、制藥業的原料和輔助品。多年來，我國的蛋品消費均以鮮蛋為主，雞蛋產量的98%~99%用于鮮銷，1%~2%用于加工。傳統禽蛋加工以皮蛋、咸蛋、糟蛋等為主。隨著人們生活水平的提高和消費不斷升級，消費者對深加工產品的需求量會有顯著提高，我國蛋類深加工產品的市場潛力巨大。

1我國蛋品加工行業稅收政策及其在企業中的運用

1.1現行蛋品加工業稅收政策的主要內容

當前我國并沒有專門制定針對蛋品加工業的稅收政策，是通過國家有關部門制定的一些扶持農產品加工業優惠政策來體現的。主要有2000年10月農業部等八部委制定的《關于扶持農業產業化重點龍頭企業的意見》，2002年11月國務院辦公廳印發的《關于促進農產品加工業發展的意見》，2003年11月國務院的《關于改革現行出口退稅機制的決定》，2004年與2005年中央1號文件中規定的農產品加工業政策，2008年10月中共十七屆三中全會通過的《中共中央關于推進改革發展若干重大問題的決定》強調“促進農產品加工業結構升級，完善農產品加工業發展稅收支持政策”，明確提出稅收支持政策的重要性以及進一步完善的必要性等。這些政策概括起來主要集中體現在增值稅、企業所得稅及關稅等稅種中，本文在此主要對增值稅、所得稅進行探討。

1.1.1增值稅相關政策。我國對農產品的增值稅規定有：①對農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。②農產品進項稅抵扣率的規定。1994年稅制改革后，財政部、國家稅務總局《關于調整農產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規定：“對增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品或向小規模納稅人購買的農業產品，憑收購憑證上注明的金額乘以13%的抵扣率來計算抵扣稅款。”即對屬于國家稅務總局制定的《農業產品征稅范圍注釋》內的農產品適用13%的低稅率，不屬于的適用17%的稅率。其中蛋類產品，是指“各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。經加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍”。根據以上規定，蛋品行業增值稅的銷項稅存在三種情況：一是生產后直接銷售的，免征增值稅；二是對蛋品進行初加工的，按13%的稅率征收增值稅；三是對蛋品進行精深加工的，按17%的稅率征收增值稅。對蛋品加工企業購入農產品作為原料，凡屬增值稅一般納稅人的，以從農產品收購、加工企業取得的增值稅專用發票(供貨方為一般納稅人)、普通銷售發票(供貨方為小規模納稅人)或自行開具的農產品收購發票(供貨方為農業生產者)作為進項稅抵扣憑證。以增值稅專用發票注明的稅額或普通銷售發票、農產品收購發票上注明的金額乘以l3％的扣除率計算抵扣稅款。

1.1.2企業所得稅相關政策。一是對普通蛋類企業的所得稅免稅規定。財政部和國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）通知中，有關蛋類初加工的：通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等簡單加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋。二是對農業產業化重點龍頭企業免稅的規定。為貫徹中共中央、國務院有關促進農業產業化經營、重點扶持一批龍頭企業的精神，2000年10月，農業部、國家稅務總局等部門發出《關于扶持農業產業化經營重點龍頭企業的意見》，規定：“農業產業化經營重點龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得，暫免征收企業所得稅；企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，可以按照有關規定在稅前扣除。”三是對科技研發費用免稅的規定。2001年4月，國務院印發了《農業科技發展綱要（2001-2010年）》，規定：“一是社會力量資助非關聯的農業科技機構和高等學校研究開發新產品，其資助額可以全額在當年應納稅所得額中扣除；二是農業企業從事技術創新的費用，可以全額計入生產成本；三是轉為企業的農業科技機構，自轉制之日起，5年內免征企業所得稅和科技開發自用土地的城鎮土地使用稅；四是農業科研單位通過農業技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包取得的技術性收入5年內免征企業所得稅；五是農業科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅。”四是對技術改造中購置設備的免稅規定。為鼓勵企業加大投資力度，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業(包括農產品加工業)，其項目所需國產設備投資40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。、松花蛋、腌制的蛋等。五是其他優惠。如技術開發費加計50%扣除等。根據以上政策可知，能夠享受到國家所得稅免除的：一是農產品及其初加工企業。這里的初加工的范圍小于上面增值稅規定的范圍，不包括松花蛋、咸蛋及腌制蛋等加工蛋品。二是農產品加工龍頭企業。但是達到龍頭企業的標準較高，其中：總資產規模：東部地區1億元以上，中部地區7000萬元以上，西部地區4000萬元以上；固定資產規模：東部地區5000萬元以上，中部地區3000萬元以上，西部地區2000萬元以上；年銷售收入東部地區1.5億元以上，中部地區1億元以上，西部地區5000萬元以上。在規模這一項上，很多蛋品加工企業就達不到標準，再由于其具有效益低、科技投入少等特點，幾乎很難享受到國家給予的所得稅免除及優惠政策。

1.2煙臺飛躍食品有限公司的財務及稅收情況分析

煙臺飛躍食品有限公司成立于2003年，是一家以禽蛋加工為主體的股份制企業。廠區占地3000㎡，資產達300萬元，年生產能力50萬㎏，屬于小型蛋品加工企業。公司主營產品有咸鴨蛋、松花蛋、咸鴨蛋黃及皮蛋腸。根據稅收政策規定，企業適用的增值稅進項稅率有13%和17%兩個檔，其中：購買鮮蛋原材料可抵扣的進項稅稅率為13%，購買其他非農產品原材料、輔助材料及購置固定資產等適用17%的進項稅稅率。適用的銷項稅稅率為13%。我們對飛躍食品公司、農副食品加工業及全國工業企業2009年的財務數據進行比較，見表1。由表1可知，飛躍食品公司的主營業務利潤率低于農副食品加工業的平均主營業務利潤率，而農副食品加工業的平均主營業務利潤率又低于全國工業企業的平均主營業務利潤率；在成本收入率及增值稅稅負上，飛躍食品公司高于全國工業企業，略低于農副食品加工業。飛躍食品公司2010年的主營業務收入為996萬元，主營業務成本為876.5萬元，收入成本率為88%，主營業務利潤率為4.51%。生產成本中鮮蛋作為原材料所占比例為79.3%。全年進項稅總額是102.68萬元，其中：年購鮮蛋原材料價值為695.1萬元，可抵扣的進項稅額是90.36萬元，約占全年進項稅總額的88%；購買輔助材料價值為52.48萬元，可抵扣的進項稅額是8.92萬元；新購買機器設備一臺，價值20萬元，可抵扣的進項稅額是3.4萬元。全年銷項稅額是129.48萬元，增值稅稅負約為2.69%。2011年第一和第二季度的主營業務收入共計625萬元，主營業務成本為564.4萬元，收入成本率高達90.3%。主要是由于鮮蛋價格的上漲及人工成本的增加所致。由于鮮蛋價格的上漲速度遠高于蛋制品銷售價格的增長，企業2011年前兩個季度的利潤比去年同期下降了1.23%。由于企業加工的蛋品不屬于我國規定的減免企業所得稅的范圍，故適用25%所得稅稅率，2010年全年繳納的企業所得稅稅款是11.45萬元，企業所得稅稅負是1.15%(稅負=所得稅額/銷售收入)。根據以上分析，我們可以看出，飛躍食品有限公司的收入成本率過高，原因是產品成本中原材料所占比例較高，科技含量低。另外，公司的增值稅及企業所得稅，也成為其利潤低下的另一主要原因。特別是在企業規模偏小、科技水平低下、行業競爭力較弱的時候，稅負將成為其發展壯大的一大負擔。

2我國蛋品加工業財政、信貸政策及其在企業中的現狀

我國的財政信貸政策的扶持對象，主要在農業生產環節，財政支農支出分為支援農村生產支出、各部門事業費、農業基本建設支出、農業科技三項費和農村救濟五部分。而針對農產品加工行業的財政信貸政策很少，從國家層面上看，主要是2002年中共中央、國務院關于做好農業和農村工作意見(中發［2002］2號)的文件，文件指出發展農業產業化經營，關鍵是盡快培育一批輻射面廣、帶動力強的龍頭企業。根據該意見，屬于被有關部門認定的龍頭企業，可以享受政府財政及信貸支持。為此，各級地方政府針對重點龍頭企業，從基地建設、科研開發和技術服務等方面，采取了專門安排資金、給予貸款貼息及要求農業銀行安排一定的規模和資金，優先支持符合貸款條件的龍頭企業，把農產品加工企業作為全國中小企業信用擔保體系的優先扶持對象。根據我們對飛躍食品公司的調查，發現目前農產品加工行業的最大問題在于行業龍頭企業的認定標準過高，企業基本享受不到政策優惠。根據農業部等8部委聯合下發的有關通知，東部地區的國家級龍頭企業應具備以下條件：總資產規模在1億元以上、固定資產規模在5000萬元以上、年銷售收入在2億元以上。飛躍食品有限公司的蘭經理反映，如此高的門檻，很少有農產品加工企業能達到，他說“蛋品加工屬于微利產業，科技含量低，市場競爭能力弱，過高的政策門檻導致絕大多數企業享受不到財稅優惠政策，銀行貸款難，民間借貸成本高，所以企業缺乏足夠的發展資金。希望國家從農產品加工企業的現狀考慮，降低享受政策的門檻，扶持小型農產品加工企業渡過難關。”在談到企業的科技投入及創新方面，蘭經理說：“蛋品加工產業后勁不足，產品附加值的高低主要取決于其生產、加工、包裝以及銷售全過程的科技含量。由于企業制造設備落后，資金不足，只能依靠傳統生產加工技術，再加上科技研發投入高、風險大，企業在現階段很難在科研上有所發展。”

3對蛋品加工行業存在問題的幾點政策建議

3.1從稅收方面給予更大范圍的減免

我國把蛋品加工行業劃分為工業企業，而蛋品加工業又不同于一般工業企業，它的上游主要是鮮雞蛋，屬于農業產品，享受國家稅收、財政及信貸等政策的大力支持與補貼，一旦市場出現價格波動風險，其受影響相對較小。但是蛋品加工業享受到的優惠政策較少，再加上蛋品加工業的發展還處于初級階段，與其他農產品加工業相比，其深加工產品嚴重缺乏市場競爭力，在發展中可謂是困難重重。我們認為，在現階段，國家在增值稅及所得稅上，給予蛋品加工業全部豁免，或是給予增值稅全部豁免，所得稅減半征收。打破僅僅對重點龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得，暫免征收企業所得稅的規定。如果是第一種情況，飛躍公司2010年的利潤將增加32.25萬元，收入成本率降低為86.2%，主營業務利潤率將達到7.68%，提高3.17%；如果是第二種情況，飛躍公司2010年的利潤將增加23.925萬元，收入成本率降低為86.4%，主營業務利潤率將達到6.88%，提高2.37%。這樣，蛋品加工業的主營業務利潤率將與一般工業企業基本趨同，極大提高蛋品加工企業的市場競爭力。

3.2從財政及信貸方面給予更有力的支持

盡管大型蛋品產業集團在我國蛋品行業中處于絕對優勢地位，但是相對于全國蛋品消費市場而言，他們所占的市場份額十分有限，說明蛋品加工業的市場發展潛力巨大，需要更多的蛋品加工企業加大資金投入、開發蛋品加工新技術、研制高附加值的蛋品，提高市場競爭力。與發達國家相比，我國農產品加工業發展水平還比較落后，蛋品加工業科研投入相當少，跟蹤模仿和低水平重復研究較多。鑒于這種情況，國家及各級政府應該在蛋品加工業的科技創新方面給予扶持。一是要進一步加大財政支持力度。降低蛋品加工企業申請國家高新技術產業化資金、中小企業創業資金等各類政策性扶持資金的門檻，對于蛋品加工企業的科研投入提供財政補貼或是貸款貼息，對企業購置科技含量高的生產設備提供貸款貼息，對企業擴大規模用地優先予以考慮。同時，各級財政的支農資金和農業綜合開發有償資金等，要撥出一部分支持農產品深加工企業的基地建設、科研開發、技術服務、質量標準和信息網絡體系建設。科技、農業、鄉鎮企業等行政主管部門的科技開發資金、教育培訓資金，應有一定比例用于農產品加工業發展。外經貿部門應加大對農產品加工制品出口的支持和協調服務。二是要加大信貸支持和金融服務力度。制定和實行適應蛋品加工業特點的信用等級評估和授信制度簡化信貸手續，增加信貸額度，對企業用于技術改造項目優先提供貸款。鼓勵企業創立自主知識產權的技術創新體系，開展校企合作。

3.3通過企業合并，整合蛋品加工企業資源

蛋品加工企業規模小并且分散，品牌多而雜，難以形成競爭優勢。通過鼓勵支持企業合并，予以政策引導及政策優惠，快速擴大經濟效益好的企業的規模，淘汰效益差、缺乏發展后勁的企業，打造蛋品加工業知名品牌，提高國內及國際競爭力。在此方面，特別需要加強各級地方政府的功能。因為蛋品加工具有地方特色，與當地的蛋品消費習慣息息相關。要保持地區經濟的健康持續發展，就必須強化地方經濟發展規劃，制定符合地方經濟發展的各種扶持政策，促進蛋品加工業的優化升級。堅持以“優化布局、創新發展”為核心，通過蛋品加工業的地方產業集聚，健全標準體系和強化行業指導等工作，促進蛋品加工業的快速發展。

總之，由于我國蛋品加工業起步較晚，產業基礎比較薄弱，企業缺乏國際競爭力。因此，加強對蛋品加工業的政策扶持，是政府今后一個時期的重要任務。根據蛋品加工業現階段的狀況，同時借鑒國內外發達國家的成功經驗，實行合理的稅收、財政及信貸政策，充分發揮政策對產業的調控作用，是推動我國蛋品加工業發展的重要途徑。