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隨著人們收入水平的不斷提高，近年來，個人所得稅成了大眾經常涉及的稅種之一，個人所得的稅收籌劃也成為了現實生活中一個比較熱門的話題。對于居于工薪階層的大多數人而言，由于個人收入主要依靠在供職單位取得的薪酬，其個人所得的稅收籌劃實質上主要是工資所得的稅收籌劃。

稅收籌劃的含義

納稅是每個公民應盡的義務。正是由于廣大納稅人的納稅奉獻，才造就了繁榮富強的國家，而隨著國家的繁榮富強，國家才又有可能為廣大納稅人提供更好的經濟發展和社會生活環境。例如，納稅人享受到的由國家提供的社會福利水平會越來越高，在困難時可以尋求得到國家的幫助等。雖然納稅義務不可避免，但尋求公平稅負，尋求稅負最小化，既是納稅人普遍的需求，也是納稅人自然的權利，稅收籌劃也就應運而生。所謂稅收籌劃，就是在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項在納稅行為發生之前事先做出安排，以達到少繳和遞延繳稅的一系列謀劃活動。因此，稅收籌劃是合法合理的避稅行為，而非稅收欺詐、偷稅漏稅。工資所得的稅收籌劃的目的就是在不違反法律法規的前提下，通過種種有效辦法，盡可能地降低稅負，增加個人的實際收益。

工資所得的稅收籌劃方法

首先來看兩種情況：一種是我們所有消費都是從單位取得現金后實現，另一種是我們部分消費以現金實現而另外部分以實際受益的方式取得。假如我們取得的現金部分達到了納稅標準，那么在進行一番比較后就會發現，后者的收益實際上超過了前者。因此，對實際收益進行比較，是稅收籌劃的前提，是稅收合理規避中需要首先研究的一個重要條件。進行個人工資所得的稅收籌劃的主要思路，就是通過合理調節支付的標準、方式，均衡收入，降低名義收入，進而降低稅率檔次，保持實得收入。一方面要考慮影響應納稅所得額和稅率的因素，通過比較收益，運用既合理、合法的方法減少應納稅所得額或者通過周密的設計和安排，使其適用于較低的稅率。另一方面要充分利用個人所得稅的稅收優惠政策以達到減輕稅負的目的。國家為實現稅收調節功能，一般都有稅收優惠條款。一般情況下，企業在工資發放過程中常使用的合理的避稅籌劃方法主要有：將工資發放盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過盡可能長的時間內分期領取勞動報酬。對于企業來說，避稅的重點在于提高職工福利水平，降低名義收入，這樣做可以使個人消費水平穩定提高而稅收負擔又不增加，主要方式有：企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法；企業提供假期旅游津貼；企業提供員工福利設施：如提供免費午餐或企業直接支付搭伙管理費，提供和安排免費醫療福利，提供交通工具，為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女等。

工資所得的稅收籌劃政策依據

工資所得的稅收籌劃不是偷逃稅收，必須在政策允許的范圍內進行。根據我國《個人所得稅法》規定，對工資、薪金所得采用的是七級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。另外，根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并用全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。由于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，如果納稅人取得當月的工資、薪金所得不足3500元，可將獎金收入減除“當月工資、薪金與3500元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

年終一次性獎金個人所得稅籌劃案例分析

某建筑企業經理2011年度年薪20萬元，扣除免稅的社保和公積金繳費后的應稅收入為18.6萬，其中按月發放7000元，另在4月、7月和11月分別發放季度績效獎勵5000元、7000元和8000元，年終發放一次性績效獎勵80000元，全年共計繳納個人所得稅22785元，稅后實際收入為163215元,整體稅負比例為12.25%。明細情況見表1。人們常說，逐月均衡發放最省稅。我們假設該員工收入分12個月均衡發放，不發放年終一次性獎金，其繳納個人所得稅情況見表2.從上表可以看出，該員工逐月均衡發放，反而比不實施稅收籌劃多繳納1155元個人所得稅。其原因在于國家對于納稅人取得全年一次性獎金“除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數”的計稅規定。充分利用年終一次性獎金的稅收政策后，該員工最省稅的方式是見表3。從上表可以看出，實施稅收籌劃比不實施稅收籌劃少繳納6150元個人所得稅，稅負降低了27％，由此可見充分利用年終一次性獎金的計稅規定實施稅收籌劃的效果。特別是如果年終一次性獎金發放金額適用稅率略低于按月均衡發放的適用稅率，同時按月發放部分平均進行，且年終一次性獎金達到該稅率適用金額的上限，則稅負最小。個人所得稅的稅收籌劃方法繁多，每個納稅人根據不同的個人所得，都可以采取不同的個人所得稅稅收籌劃方式，一定程度上降低個人所得稅的稅負。