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1內部審計在企業(yè)風險管理中的作用

1.1內部審計與風險管理的關系

2001年,國際內部審計師協(xié)會對《內部審計實務標準》和《職責說明》做了修訂,同時對內部審計做了定義,認為:內部審計是組織中獨立的經濟審計活動,其目的是增加組織價值和運行效率。內部審計以科學的方法,對風險管理、財務控制、公司治理進行評價和改進,幫助企業(yè)實現(xiàn)經濟目標。內部審計對企業(yè)的財務管理和就、項目運行進行審計,以達到對企業(yè)的風險管理,審計的目的就是對企業(yè)的經濟活動進行綜合性的評估,對不經濟的管理項目和經濟活動進行評價和分析,特別是企業(yè)不良的各項具有風險的項目。風險管理的一種有效方式就是內部審計,可以通過審計的方式分析企業(yè)管理中存在的風險項目。從企業(yè)內部審計的職能范圍來看,將來企業(yè)內部審計將會更加注重風險管理,是企業(yè)的經濟活動損失減少或者避免。企業(yè)的經濟損失很難避免,但是內部審計可以在一定程度上化解企業(yè)的經營風險,能夠對企業(yè)的經營交易進行科學合理的評價,嚴格按照企業(yè)經營的制度運行;內部審計注重企業(yè)經營風險的規(guī)避、控制轉移,企業(yè)的經濟活動經過有效的風險管理可以降低企業(yè)的運行成本和提高經濟收益。

1.2內部審計對風險管理的影響

1.2.1對風險管理的過程進行有效的分析和評價

(1)評價企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定是否考慮企業(yè)內部的組織結構、企業(yè)的發(fā)展情況、企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅等基本因素來制定的;(2)討論分析企業(yè)各部門的目標,分析各部門的目標是否能夠支持企業(yè)總體目標的發(fā)展;(3)企業(yè)管理層對企業(yè)潛在風險的識別和評估是否科學;(4)風險的控制措施是否完善,是否企業(yè)出現(xiàn)的最大風險和經濟影響力在企業(yè)可以承受的范圍之內;(5)企業(yè)風險的控制能否得到有效的控制,風險管理措施是否能有效的執(zhí)行,風向管理報告是否能夠全面的反映問題。

1.2.2風險管理的效率是企業(yè)管理層有效管理企業(yè)的保證

主要體現(xiàn)在:(1)評估風險管理的程序是否科學和執(zhí)行是否有效;(2)評估企業(yè)管理者對風險管理所使用的方案是否合理和有效;(3)對風險管理進行評估,并且做出風險管理報告,反映風險管理控制情況。

1.2.3內部審計協(xié)助企業(yè)各部門確定、評價工作,并針對工作

作出風險管理的方法和控制措施(1)實施風險評估和控制培訓,使企業(yè)經營的風險意識深入到每個部門的員工心里,對員工的工作進行全方位的風險管理;(2)定期召開風險管理評估和控制專項研討會。針對企業(yè)存在的重大風險問題,要邀請企業(yè)內外部的先關專家進行討論分析。審計人員是會議的組織者和參與者;(3)開發(fā)適合企業(yè)審計的評估系統(tǒng)軟件和程序,使企業(yè)的風險評估成為常態(tài)化。

2內部審計對企業(yè)內部控制產生的作用

2.1內部審計與內部控制的關系

內部控制是企業(yè)管理人員在各項事物的管理中形成的一種相互聯(lián)系、相互制約的關系,包括企業(yè)為了提高運行效率和降低成本對各項經濟活動和管理人員采取的一系列管理措施。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對企業(yè)內部實施的綜合性管理方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度對內部控制的設置具有較高的要求,其科學合理的內部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內部審計可以幫助企業(yè)管理層識別企業(yè)存在的風險因素,調整企業(yè)的經營策略和內部控制方式,確保企業(yè)正常運行。企業(yè)管理層通過內部控制設置企業(yè)的部門機構、崗位職責、管理權限、管理機制,建立各種控制的制度、措施和程序,運營過程中的操作、監(jiān)控和授權,明確崗位與權責的關系,對于企業(yè)員工在工作時出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報假賬等信息進行查處,保證企業(yè)資產的安全運行;了解企業(yè)目標的實現(xiàn)進展情況,及時糾正偏離組織目標的行為,確保企業(yè)管理的各個工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經營目標進行。內部審計要評估內部控制設置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風險的經營項目中內部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經營管理的缺陷,通過監(jiān)督與評價,可以達到經營項目如期完成的目的。內部審計通過基礎審計、經營審計和管理審計,對內部控制進行綜合性的評價,評價內部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內部控制可將投資、資金、預算作為內部審計的重點。具體實施如下:(1)固定資產投資的內部控制審計。資產投資中存在著許多不可預測的風險,風險管理要預測分析項目的可行性、項目的決策、工程的預算和決策、項目資金的使用情況,工程實施的進度以及經營之后的評估等各個環(huán)節(jié),項目風險對項目的實施有很大的影響,應該采取有效的內部控制措施;(2)資金管理內控制度審計。資金是企業(yè)開展各項經營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業(yè)財務信息失真,將會影響到企業(yè)產品的生產周期和成本的核算,進一步影響到產品的市場銷售、經營成本收取和利潤的獲取,這說明企業(yè)資金的使用不安全。通過許多實例證明,企業(yè)資金短缺的一個方面是企業(yè)財務資金管理混亂,財務管理中出現(xiàn)權責不一致的現(xiàn)象,各個環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強企業(yè)內部管理控制,對資金的使用權限和流向進行控制管理,建立項目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關制度,嚴格限制不良的財務資金流向,確保資金使用的有效性;(3)預算管理過程的控制審計。預算管理審計的內部控制分為評估預算編制、預算實施和預算的調整三部分。預算管理是企業(yè)經營中的常規(guī)工作，項目預算專員是不可或缺的，預算編制以銷售預算為基礎,采用零基方式進行分項預算,按照項目預算程序編制和調整預算;其次審查項目實施過程的控制成效,預算方案的調整和采取的更變措施等,保證預算管理的科學實施和順利完成;最后對內部控制的效能進行評估,以便加強內部控制,保證企業(yè)的生產目標能夠順利的完成。

2.2內部審計是內部控制的手段

(1)評估內部控制制度的健全性。評估內部控制制度的主要目的是評估內部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關鍵切入點是否精確。通過對測試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業(yè)內控制度的健全與實施受到多種因素的影響,如內控措施是否符合企業(yè)的實際情況,內控措施是否按照國家的相關法律執(zhí)行等。內部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學合理,是控制結果能夠起到崗位、職責之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會計職責要嚴格按照相關財務制度實行,出納不得實施會計職責,會計不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內部審計人員可以收集企業(yè)有關的管理制度、規(guī)章,同時也可以向有關人員了解企業(yè)經營的情況,通過調查表法和記述法等方法對企業(yè)內部控制流程的正確性進行測試。(2)測試評價內部控制系統(tǒng)的遵循性。內部審計人員對企業(yè)的內部控制點進行測試,分析哪些控制點建立了內控制度,哪些控制點沒有建立內控制度,同時評價內部控制系統(tǒng)在業(yè)務運行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點雖然設置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點的設置不切合實際,導致制度無法執(zhí)行。測試解決內部控制制度符合程度,審查各項控制措施是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試結果做信賴度的分析,評價系統(tǒng)內部控制的程度,找出薄弱點和失控點,確定審計重點,重新進行實質性測試。(3)評價內部控制系統(tǒng)的有效性。內部控制系統(tǒng)也是審計工作的主要內容,這直接關系到企業(yè)的經營活動能發(fā)按照企業(yè)的目標實施,各項活動能發(fā)達到預期的目標。企業(yè)內部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務的資料進行審計外,還應該關注企業(yè)的管理和經營。另外,內部審計根據(jù)企業(yè)經濟活動的需要,可以對某項經濟活動進行專項審計,如生產成本、財務費用、管理費用、營銷成本等費用的真實性,同時可以審計與企業(yè)利潤獲取的各項因素,包括人力、物力、財力資源浪費情況,并提出改進意見。當前,許多企業(yè)都實施目標管理,內部審計可以監(jiān)督各個部門目標的實施情況,以確保企業(yè)目標的順利實施。許多企業(yè)通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務交易進行扶持,導致子公司的業(yè)務量主要來自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務量比例逐年下降。內部審計可以通過母公司和子公司的業(yè)務交易量分析子公司的經營狀況和業(yè)務發(fā)展能力,并為子公司的經營發(fā)展制定經營決策。

3內部審計在公司治理中的作用

3.1內部審計在公司治理中的作用

內部審計作為企業(yè)的監(jiān)督與評價一種手段,在公司治理中達到權力的制衡和促進公司業(yè)務的有效運轉?，F(xiàn)代公司治理中主要一項內容就是內部審計工作。第一,內部審計是公司治理的主要內容之一。內部審計受公司的委托,對公司的財務狀況和經營活動進行評估和監(jiān)督;第二,內部審計是企業(yè)內部控制主要工作內容,它是獨立與企業(yè)其他部門和業(yè)務管理之外的控制層,直接對企業(yè)的董事會或者決策層負責,對各部門內部控制的潛在風險進行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產經營中的風險。同時,內部審計幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內部控制設計;第三,從今年來企業(yè)現(xiàn)代化建設來看,內部審計的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價擴大到經濟活動的咨詢領域;內部審計的重點可以擴大到財務審計、管理審計和風險審計領域。內部審計除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關審計查出的資產不良和經營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎上提出建設性意見和改進措施,幫助企業(yè)管理者進行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經濟效益。

3.2內部審計在公司治理中的方式和途徑

(1)構建合理的內部審計架構,創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計的獨立性和權威性來說,審計機構的獨立性越強,地位越高,審計發(fā)揮的作用就越好,審計過程減少其他機構的施加的壓力;從審計的效率來說,內部審計機構應該直屬于企業(yè)的最高權力機構,這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權威性。企業(yè)的內部審計結構作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強的獨立性對經營管理人員實施的審計結果具有很好的參考價值。(2)企業(yè)文化對企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實現(xiàn)企業(yè)經營目標的有效途徑,企業(yè)治理過程中經營目標的實現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設。企業(yè)內部控制的主要內容之一就是實現(xiàn)企業(yè)內部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設中,各企業(yè)在紛紛建設自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強企業(yè)的內部控制,為企業(yè)的生產經營創(chuàng)造良好的經營環(huán)境。

4結語

我國企業(yè)的內部審計建設還處于初級階段,各項內部審計制度不完善,內部審計在企業(yè)公司治理領域涉足不深,對企業(yè)經營風險管理活動的評價還不科學和完善,只在內部控制方面進行評價和監(jiān)督。由此,在企業(yè)內部審計中,在加強財務審計、風險管理的同時,進一步完善和加強內部控制評價與監(jiān)督體系,發(fā)揮內部控制的作用,將財務審計、風險管理和內部控制有效的結合起來,提高企業(yè)內部審計的作用。

作者：鄭雅嶠肖永軍單位：吉林工商學校