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摘要：應收賬款賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業在銷售商品或提供工業性勞務而對方收取的款項。它是指企業因賒銷產品或勞務而形成的應收款項，是企業流動資產的一個重要項目。

一、應收賬款的功能和入賬價值的一般原則

（一）應收賬款的功能

1．擴大銷售，增加了企業的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。

2．減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

（二）應收賬款入賬價值的一般原則

應收賬款是企業重要的流動資產。現行制度規定，應收賬款應于收入實現時予以確認，也即以收入確認日作為入賬時間，應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回金額，企業因銷售發生的應收賬款按照實際發生的金額計量和記錄，實際發生的金額包括貨款和代稅務部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運雜費。應收賬款的實際發生額反映了企業對債務人擁有債權的金額。也就是說，應收賬款的賬面余額是指某科目的賬面實際金額，它反映了企業擁有債權的實際金額；而應收賬款的賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額，它反映的是應收賬款的預計可收回金額。由于企業在銷售時往往實行折扣的辦法，會程度不同地影響應收賬款及相應的銷售收入的計價，所以，企業對應收賬款計價時，還需要考慮商業折扣現金折扣。等因素的影響。

二、企業對應收賬款的管理

（一）應收賬款管理不善的表現

企業賒銷尤其是對銷售對象缺乏必要了解，特別是對那些看似經營規模龐大的企業，總認為對方具有較高的知名度，就放心地賒銷產品。殊不知，正是在名牌光環的作用下，供方沒有任何的戒備心理，就輕易落入“陷阱”，大批的應收賬款難以回籠，貨款曠日持久地被拖欠，最終產生壞賬。

1．降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

2．夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的帳上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞帳準備率一般為3%-5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

3．加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

（二）完善措施

1．企業應認真對應收賬款進行賬齡分析

企業是以賒銷方式進行的結算，所以一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。單純應收賬款總額大，未必是大問題，因為可能銷售收入更多。如果當年度應收賬款增長率高于銷售收入增長率，至少說明回籠資金較慢。如果該年度的應收賬款逐漸增多，而銷售收入增長有限則說明問題正在惡化。虛構的合同收入可以通過連續追蹤幾期的財務詳表分析到。

企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。如果賬齡分析顯示企業的的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

2．企業對應收賬款的處理政策

當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。

企業應建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據《企業會計準則》的規定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業健康發展。所以有下幾點方案：

首先，企業要確定合理的信用標準。銷售業務部門在與客戶的業務交往過程中，對客戶的情況比較了解，要著重對客戶的信譽進行調查，了解客戶的既往付款記錄，及與其他供貨商的關系是否良好，或通過商業機構提供的信息資料獲取客戶資料，財務部門根據銷售部門反饋的信息，系統分析客戶付款的可能性，預測客戶的未來發展及存在的償債風險、注重企業現金流量表分析。對客戶的信用標準的評定通常采用“5C”評估法(“5C”即是指客戶的品行、能力、資本、抵押品、條件等五項內容)對已獲資料進行分析。對符合標準的客戶可以采取放寬應收賬款的政策，對于不符合要求的客戶盡可能減少與其發生賒銷行為，這樣既能保證維護優質客戶，又能減少企業壞賬的產生。

其次，采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現金折扣等。信用期限是企業為客戶規定的付款期限。現金折扣是指物流企業對客戶提前付款而給予的價格上的優惠，雖然現金折扣又會減少企業的收入，但附加現金折扣可以促使客戶早日付款，從而減少企業應收賬款的平均收款期。

最后，建立恰當的信用額度。信用額度是物流企業根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，任何一個客戶都有其償付能力的限制，一旦超過這一界限就會大大增加產生壞賬的機率，因此它實際上就是企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額度，確定恰當的信用額度能有效地保證銷量的同時防止由于過度賒銷并超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受較大的損失。

企業信用政策的制訂，要求既要保證增加的收益要大于增加的應收賬款的成本，同時又不能為了擴大銷售盲目放松信用政策，也不能為了壓縮應收賬款而拼命提高信用政策的標準。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，以促進企業健康發展。