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摘要：

“營改增”是我國在新常態下加快經濟體制改革、促進經濟高質持續發展的重大舉措。銀行作為金融業的關鍵組成部分，是“營改增”試點成功的關鍵，更是實現我國經濟“脫虛向實”的中堅力量。本文在介紹“營改增”政策內涵的基礎上，分析了政策對銀行稅賦成本、經營管理的影響，并提出了充分利用政策紅利的管理建議。

關鍵詞：

營改增；商業銀行；經營管理

一、引言

自2016年5月1日始，我國營業稅改征增值稅（下稱“營改增”）的試點工作在包括金融業在內的全部貨物與服務行業展開[1]。營業稅制下的我國金融業長期普遍存在著重復征稅、計稅依據不合理、稅負較高等問題，不利于緩解實體經濟“融資難”、“融資貴”等難題，金融業“營改增”將幫助打通本行業增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅，進而促進金融業與國民經濟發展。銀行作為我國金融體系的主體，是支持我國經濟發展的重要資金渠道，其“營改增”既要銜接貨幣政策和財政政策，也需要促進實體經濟的發展與結構轉型。“營改增”政策下商業銀行將受到何種影響以及應如何應對，關于這些問題的回答決定著“營改增”在金融領域開展是否順利，也影響著我國經濟體制改革的進程。那么，研究商業銀行在“營改增”政策下的經營管理問題具有重要的理論與實踐價值。

二、“營改增”政策概述

營業稅與增值稅是我國流轉稅制中兩大獨立且互不交叉的稅種。營業稅是指以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產所取得的營業額為課稅對象的一種流轉稅種。這是“營改增”前我國銀行主要承擔的稅負種類，《中華人民共和國營業稅暫行條列》及其實施細則規定金融業執行5%的營業稅率。增值稅是以商品生產、流通、勞務服務不同環節的新增價值或商品附加值為課稅對象的一類流轉稅。2016年5月1日頒布實施的《關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》（36號文）規定包括銀行在內的金融業統一執行6%的增值稅稅率，替代原營業稅制下5%的營業稅稅率[2]。“營改增”36號文調整了針對銀行的貸款服務、直接收費金融服務、投資業務、固定資產折舊、業務支出等主要業務的征稅范圍和相關要求[3]。關于貸款服務，明確指出貸款利息收入的增值稅不能作進項抵扣，以全部貸款利息收入作為計稅基礎，以往免征營業稅的買入反售等業務收入也被納入增值稅征收范圍，但增值稅法規對銀行業的不良貸款提供了優惠，逾期90天以上的應收未收利息可待實際收到后再行繳納增值稅。直接收費金融服務的征稅范圍和要求得以明確界定，以銀行直接提供金融服務收取手續費、傭金、管理費等全部費用為銷售額，除與貸款業務相關的費用不能進項抵扣外，其他業務費用對應的增值稅進項可進行抵扣。投資業務中的金融商品轉讓被規定應就其轉讓收益繳納增值稅，但不能開具增值稅專用發票，導致交易對手方未能作進項抵扣。固定資產折舊的進項抵扣范圍得以擴大，“營改增”政策實施后銀行以各種形式新取得的不動產可分兩年按比例作進項抵扣。此外，銀行因購買信息技術服務等業務支出獲得的增值稅專用發票可用以進項抵扣。

三、“營改增”對商業銀行經營的影響分析

（一）對稅賦成本的影響

營業稅改征增值稅對銀行稅賦成本的直接改變取決于進項抵扣的幅度與覆蓋范圍。從短期來看，銀行的稅賦成本有上升的趨勢，因為銀行可用以抵扣的成本占比很小，但征收范圍廣。但從長期來看，伴隨著銀行業務結構調整、稅務統籌、管理優化、政策改進等工作的推進，銀行的稅賦成本必然會下降，這也是實施“營改增”政策的初衷。

（二）對經營管理的影響

首先，“營改增”影響著銀行未來的經營管理方向。我國在各行業全面開展“營改增”工作的最終目的是提振當前相對皮軟的實體經濟。銀行業推進“營改增”具有兩方面的功能，一是因能夠開具增值稅專用發票滿足下游企業開展增值稅進項抵扣的需要，提升金融業服務實體經濟的能力；二是下游企業因能進行進項抵扣減少整體經營成本，激發企業活力，促進銀行業與社會經濟的良好發展。其次，“營改增”影響著銀行未來的客戶管理。銀行在選擇供應商時應充分考慮供應商所處的類別，因為在現行增值稅制度下，不同行業可能適用不同的增值稅稅率；在比較分析供應商的報價時應考慮稅后真實成本，與小規模納稅人業務往來時應加強談判要求其尋找稅務部門開具增值稅發票。第三，“營改增”影響著銀行內部控制。相較于營業稅，銀行增值稅的管理環節、抵扣事項、關聯部門等更為復雜，大量開具增值稅就蘊藏著非常大的納稅風險，增值稅發票的開具、獲得、傳遞、抵扣等對銀行來說是全新的業務，對內部稅務制度提出了嚴格要求。除了對財務部門的影響，銀行內部不同部門間的協同難度加大，因為增值稅的抵扣項與其他業務部門密切相關，加強內部學習傳達稅改要求有利于降低內部控制成本。

四、“營改增”后商業銀行的經營管理策略

（一）深入政策學習，積極建言新政

銀行“營改增”是一項復雜的系統工程，并非只是財稅部門的責任，銀行內部所有人員均應積極參與稅務部門與咨詢機構的培訓課程，加強對“營改增”政策學習來優化本職工作。此外，雖然我國的營改增已在銀行業全面鋪開，但仍然處于“試點”階段，銀行業面臨稅基擴大、減免減少、成本增加等難題，銀行應把在工作中遇到的問題向相關部門反饋，積極建議，影響稅改方案與相關立法，切實推進銀行業稅制改革。

（二）開展稅收籌劃，合理規避稅賦

“營改增”政策必然會帶來商業銀行稅負的變化，銀行應積極開展稅收籌劃，減輕繳稅壓力。可從兩方面著手。其一，從增值稅進項端與銷項端同時向上下游客戶轉嫁稅負。其二，合理拆分業務，將銀行業務按照免征增值稅、適用不同稅率等拆分成不同業務類別，從而減少稅，因為未分類的混合業務將會被從高征稅。

參考文獻：

[1]唐梅,趙媛媛,周寧.“營改增”對商業銀行經營管理的影響[J].西南金融,2017,01:63-67.

[2]黃衛華.“營改增”對我國商業銀行稅負效應影響[J].中南財經政法大學學報,2014,02:79-85.

[3]李正坤.論農業銀行營改增中的經營管理[J].現代金融,2016,06:22-24.

[4]田新民,夏詩園.全面營改增政策下商業銀行發展路徑研究[J].現代管理科學,2017,01:30-32.

作者:王海紅 殷建立 李琳 單位:廣東南華工商職業學院財務金融學院 廣州銀行 中國人民銀行湘潭分行