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一、國際稅收管理新形勢

（一）避免雙重征稅協定數量持續增加

世界范圍內稅收環境更加公平不斷擴大和完善避免雙重征稅協定網絡是各國國際稅收管理最重要的任務之一。近年來，各國高度重視稅收協定的修訂和新簽工作。發達國家和發展中國家一方面繼續新簽稅收協定，另一方面也對一些過時的稅收協定進行了修訂和重簽；部分發展中國家和其他國家簽署稅收協定的步伐加快。根據國際財政文獻局（IBFD）網站稅收協定數據庫的統計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個避免對所得、資本以及遺產和贈與雙重征稅的協定，357個有關交通運輸的稅收協定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對所得、資本以及遺產和贈與雙重征稅的協定新增了1500多個，交通運輸稅收協定新增了57個。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協定分別新增了270多個和2個。

（二）加大反避稅力度

增加財政收入以應對更加復雜的經濟形勢反避稅是國際稅收管理的重中之重。20世紀80年代以來，隨著跨國公司不斷發展壯大，發達國家紛紛加大了反避稅力度，發展中國家隨后也開始重視和加強反避稅工作。近10年來，特別是2008年以來，世界范圍的反避稅力度更趨強硬。采取的主要措施如下：

1．進一步制定和完善反避稅相關法律和規定

反避稅相關法律和規定一般是指涉及轉讓定價、預約定價、受控外國公司、資本弱化、成本分攤協議、一般反避稅條款、避稅地等方面的法律和規定。目前，發達國家和不少發展中國家都制定了反避稅相關法律和規定。近年來，為了加強對跨境納稅人的管理，很多國家進一步加強了反避稅法律和規定的制定和完善。例如，越南、澳大利亞分別于2010年、2012年并開始執行新的轉讓定價規則，意大利、智利、希臘也分別于2010年、2012年、2013年初對轉讓定價規則進行了修訂；比利時于2012年開始實施新的資本弱化規定；美國2009年出臺反避稅地法案；很多國家正在不斷加強受控外國公司法和反濫用條款的規定，等等。

2.積極應對涉稅中介的惡意稅收籌劃

近幾年來，制定相關制度應對涉稅中介惡意稅收籌劃被一些國家的稅務機關提上了議事日程。美國和英國分別于2003年和2004年實行了“應報告交易制度”、“未來遵從協議”和“披露制度”，要求提供惡意稅收籌劃的涉稅中介向稅務部門披露惡意稅收籌劃的相關信息，不進行披露者要受到相關處罰。2008年經濟合作與發展組織（OECD）了《對稅務中介作用的研究（2008年）》，對涉稅中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負最小化安排”中所起的作用進行了較為深入的研究并提出了一些應對措施。另外，OECD建立并正在不斷完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊》，目的是為相關國家及時分享最新出現的惡意稅收籌劃方案信息以及應對措施提供一個平臺。歐盟在打擊惡意稅收籌劃方面也取得了進展。2013年4月23日，歐洲委員會宣布建立“良好的稅務管理平臺”，該平臺將跟蹤各成員國在應對惡意稅收籌劃和打擊避稅港方面取得的進展，其目的是確保成員國在協調的歐盟框架內，能夠對上述問題采取實質性且有效的行動，并有利于利益相關各方分享有關方法和經驗。

3．歐盟通過轉讓定價主文件制度規范同期資料管理

相關信息的缺失是實施反避稅工作最大的障礙，嚴重困擾反避稅調查工作。為了方便歐盟成員國全面掌握跨國企業的相關信息，同時減少歐盟境內的跨國公司重復為各成員國提供轉讓定價證明文件，減輕相關企業負擔，從2005年11月開始，歐洲委員會決定在歐盟成員國范圍內，通過轉讓定價主文件的形式，把跨國企業提供的轉讓定價文件標準化。轉讓定價主文件是指由跨國企業提供的全面反映所屬企業集團關聯交易全貌的轉讓定價文件，主要包括兩方面內容：一是普通的標準化信息，應說明跨國企業所有歐盟集團成員的關聯關系，譬如業務及業務戰略的一般說明、涉及歐盟的關聯企業交易的一般說明、關聯企業的轉讓定價政策的一般說明。二是特定國家的證明文件。應當包括適用于相關特定成員國的一套標準化的證明文件。每套特定國家的證明文件都包括與該國相關的信息，譬如企業在該國國內交易數量、合同條款及所使用的特定轉讓定價方法。所有歐盟相關成員國都有權訪問主文件內容中相同的普通證明文件信息，而特定國家的證明文件則通常僅可由相關的特定成員國訪問。近幾年來，歐盟轉讓定價主文件得到了廣泛應用，在提高反避稅工作質量和效率方面成效突出。

4.G20聯手OECD打擊跨國公司稅基侵蝕和利潤轉移行為

2013年2月，在莫斯科舉行的G20財長與央行行長會議討論了OECD有關跨國公司避稅問題的調查報告——《解決稅基侵蝕和利潤轉移》。該報告認為，稅基侵蝕和利潤轉移是納稅人將所得從經濟行為的實際發生地轉移到其他地區，從而實現無稅或低稅的行為。當前，這種現象在OECD成員國和非成員國之間愈來愈普遍，嚴重損害了世界范圍內的稅收公平和資源有效配置以及相關國家的稅收主權和稅收收入。報告提出了需要進行深入研究的領域，并計劃在此基礎上實施一個廣泛協作的行動計劃。隨后，OECD于2013年7月19日了《稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃》，提出了包括：

（1）應對數字經濟的稅收挑戰；

（2）使雙性錯配安排(hybridmismatcharrangement)產生的結果失效；

（3）強化受控外國公司規則；

（4）限制通過利息扣除和其他財務支付進行的稅基侵蝕

（5）更加有效地對抗有害稅收實踐；

（6）防止協定濫用；

（7）防止常設機構人為避稅；

（8）確保轉讓定價結果與價值創造一致：無形資產；

（9）確保轉讓定價結果與價值創造一致：風險和資本；

（10）確保轉讓定價結果與價值創造一致：其他高風險交易；

（11）建立一套用于收集和分析有關稅基侵蝕和利潤轉移的數據并采取應對行動的方法；

（12）要求納稅人披露其使用的惡意稅收籌劃安排；

（13）重審轉讓定價文件；

（14）使爭端解決機制更加有效；

（15）發展多邊工具這15個行動計劃，并制定了每個計劃詳細的產出（output）以及完成的最后期限。上述15個行動計劃將于2015年底全部完成。可以預見，《稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃》的實施將開創打擊跨國公司避稅的新局面。

（三）大力加強跨國稅收征管互助

強化境外稅源管理隨著經濟全球化的進一步深化和發展，一國居民在境外的所得和財產日趨增加，強化境外稅源管理成為各國稅務部門面臨的最嚴峻的挑戰之一。近年來，發達國家和部分發展中國家高度重視通過國家之間的稅收征管互助來加強境外稅源管理，采取的主要措施如下：

1.加快情報交換協定的簽訂工作

2008年OECD啟動了更新稅收管轄地履行情報交換準則判斷標準的工作，并于2009年正式成立稅收透明度與情報交換全球論壇。為了保證稅收情報交換協議的質量，OECD開展了同行審議，為各國稅務機關獲取本國納稅人在海外生產經營以及在海外賬戶中的資金信息創造了有利條件。近年來，情報交換協議的簽署量迅速增加。根據IBFD網站稅收協定數據庫的統計，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了1091個情報交換協定，其中，2008年1月1日以后簽訂的情報交換協定迅速增加，為1034個，2012年1月1日至2013年3月25日期間簽訂了149個。由此可見，擴大情報交換協定網絡已經成為各國加強境外稅源管理最有效的途徑之一。

2.《多邊稅收征管互助公約》促進國際多邊稅收征管合作新機制的形成

為應對國際逃避稅日益嚴重的現狀，促進國際稅收合作和保障納稅人利益，2010年歐洲理事會和OECD對1988年制定的《多邊稅收征管互助公約》進行了修訂。新公約力求與國際認可的透明度和情報交換標準保持一致，并開放給世界各國簽署。特別值得一提的是，新公約除了涉及雙邊稅收協定所涉及的所得、資本和財產稅，還涵蓋了增值稅和社會保障稅的征管合作。截至2013年8月27日中國正式簽署公約，G20全部成員國簽署了公約，全世界共有56個國家簽署了公約。新公約的廣泛簽署標志著各國稅務機關的合作正在從雙邊合作向多邊合作發展，稅收情報交換正在從專項情報交換向自動情報交換轉化。可以預見，新公約將在促進締約國信息交換、追繳協助和文書送達等多邊稅收征管合作方面發揮很好的作用。

3．與避稅地簽訂稅收協議嚴厲制裁避稅地

長期以來，歐美西方發達國家一直致力于防范避稅地，也出臺了相關制度和政策。2008年以后，迫于本國財政壓力，以美國為首的西方發達國家打擊國際避稅地的力度空前增強，其中最重要的措施之一就是打破瑞士銀行保密制度，與瑞士簽訂稅收協議。在打破瑞士銀行保密制度方面，美國首當其沖，早在2009年初，美國司法部就向瑞銀集團提起刑事起訴，指控其幫助美國客戶隱瞞個人賬戶信息，逃避美國稅收，要求對這些客戶進行逃稅檢查。從2011年起，德國、英國、奧地利、希臘、意大利、美國等國先后與瑞士簽訂稅收協議，對本國納稅人之前在瑞士銀行中隱藏的未申報海外資產補征稅款，同時建立一種預提稅制度，由瑞士銀行從該國納稅人賬戶中就未來的所得預提稅款，轉交該國政府，而不再與該國稅務機關進行自動涉稅情報交換。

4.美國出臺《海外賬戶稅收遵從法案》，與多國簽訂政府間合作協議

為了提高本國納稅人海外金融資產和海外賬戶的稅收遵從度，美國于2010年頒布了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）。該法案一方面要求擁有超過一定數額的特定海外金融資產的美國納稅人必須向國內收入局（IRS）報告其資產，并填報納稅申報表；另一方面還要求外國金融機構直接向IRS報告，或經本國稅務機關通過自動情報交換向IRS報告有關美國納稅人所持有的金融賬戶信息，以及由美國納稅人擁有實質所有權的外國實體所持有的金融賬戶信息。2012年7月26日，美國財政部了為執行FATCA的政府間合作協議范本，并于2013年8月進行了最新修訂，要求相關國外金融機構通過國內收入局FATCA登記網站向國內收入局進行登記。2013年7月美國財政部宣布已與丹麥、德國、愛爾蘭、日本、墨西哥、挪威、西班牙、瑞士、英國9個國家簽訂了執行FATCA的政府間協議，并正在與80多個其他國家和地區進行相關磋商和對話。此外，英國正在與馬恩島商討簽訂一個類似協議。

5.歐盟進一步加強自動情報交換，嚴厲打擊跨國避稅

2013年4月9日，英國、法國、德國、意大利和西班牙5國宣布建立多邊自動情報交換試點機制。同時，上述5國還建議歐盟建立銀行信息自動交換機制，以有效追捕逃稅者。2013年6月12日，歐盟委員會提交了一份擴大歐盟內部自動情報交換內容的建議，要求成員國之間的自動情報交換擴大到股息紅利、資本利得、其他金融收益、賬戶余額等，并取消成員國之間取得相關情報的限制。

（四）加強國際稅收管理機構人員建設，提供強有力的組織保障

近年來，從世界各國情況看，強化國際稅收管理機構，特別是加強對反避稅機構的管理已成為趨勢，采取的措施主要有：一是成立專門負責轉讓定價、預約定價的機構；二是充實內部專業人員隊伍；三是充分利用外腦。在成立專門機構方面，具有代表性的措施有：1.英國皇家稅務和海關總署于2008年成立了專門負責處理全國所有轉讓定價案件管理的轉讓定價工作組（TransferPricingGroup,TPG），該工作組由約60人組成，其中20～30人在英國皇家稅務和海關總署的國際企業司（theBusinessInternationalUnit）工作。2.美國國內收入局于2009年成立了轉讓定價委員會，并在大企業與國際司內部增設了全球巨富處（GlobalHighWealth），主要負責監控涉嫌離岸逃稅的美國富人。3.意大利于2009年在國家稅務局組建了預約定價工作組。在充實內部專業人員隊伍方面，2007-2009年，專門從事轉讓定價管理和調查的人員，加拿大增加了大約3%，挪威從大約50人增加到了80～100人，奧地利增加了70%，日本增加了25%。在發展中國家和新興國家中，韓國、巴西、哥倫比亞、厄瓜多爾、墨西哥、委內瑞拉、越南、埃及、愛沙尼亞、以色列、哈薩克斯坦、立陶宛、波蘭、斯洛伐克、土耳其等發展中國家也已經增加或計劃增加反避稅專業人員。在充分利用外腦方面，英國的做法最具代表性。英國轉讓定價工作組可以根據每一項轉讓定價調查的實際情況，隨時調用專門或非專門從事轉讓定價的經濟學家、商業部門專家、律師、會計師以及系統分析師加入特定轉讓定價調查組。

二、對我國國際稅收管理的幾點建議

面對風雨突變的世界經濟形勢和更具挑戰性的國際稅收管理新形勢，我國必須大力加強國際稅收管理，從而更好地維護國家稅收權益，為我國全面提高開放性經濟水平服務。

（一）大力加強國際稅收管理機構和人才隊伍建設

我國國際稅收管理機構不夠健全、人才匱乏的問題一直存在，雖然近幾年有所改善，但遠不能滿足日益增加的國際稅收管理事務的需要。為了適應當前以加強跨境稅源管理為顯著特征的國際稅收管理新形勢的需要，借鑒其他國家不斷加強國際稅收管理機構和人才隊伍建設的做法，我們迫切需要把加強機構和人才隊伍建設作為當前國際稅收管理工作的首要任務來抓。

（二）積極開展對國際稅收管理新形勢的研究和應對工作

當前，我們應當抓緊對下列問題進行研究并提出應對措施：一是如何借鑒其他國家的做法和經驗應對涉稅中介的惡意稅收籌劃。二是如何應對跨國公司稅基侵蝕和利潤轉移行為。三是如何應對其他國家出臺的新的反避稅措施。四是如何貫徹實施《多邊稅收征管互助公約》。五是與美國簽訂《海外賬戶稅收遵從法案政府間協議》的可行性等。

（三）積極參與國際組織牽頭的制定和磋商相關國際稅收原則、制度和方法的工作以及其他國際會議和活動

作為世界第二大經濟實體和國際地位日益提高的最重要的發展中國家之一，我國必須積極參與國際組織牽頭制定和磋商的相關國際稅收原則、制度和方法的工作以及其他國際會議和活動，在制定新的國際稅收規則中維護和爭取發展中國家的稅收權益，從而逐步打破和改變目前以發達國家為主導的國際稅收規則制定格局，使發達國家能夠在更廣泛的范圍內開展與發展中國家的稅收合作。目前，我國需要更加積極地參加OECD財政事務委員會下屬工作組的工作，積極參與OECD等國際組織對稅基侵蝕和利潤轉移、轉讓定價、《國際稅收征管互助公約》實施平臺、跨境服務和無形資產增值稅問題等方面的研究工作，以及稅收透明度和情報交換全球論壇及同行審議工作等。

作者：陳琍單位：國家稅務總局稅收科學研究所