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[摘要]：稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，利用各國稅收制度的相關規定及存在的差異，通過有意識安排的經營活動，實現企業價值最大化目的的一種管理活動。稅務籌劃的出現和發展順應了經濟發展規律，有著自身內在的動因和充足的外部條件，以下筆者將從這兩個方面進行分析研究。

[關鍵詞]：稅務籌劃動因分析

市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的經濟實體，其經濟行為與經濟利益是緊密聯系在一起的。追求利益最大化成為企業的最終目標。同時、市場經濟更是一種法治經濟。依法納稅是企業（納稅人）的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業資金的凈流出。為了減輕稅負，企業自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。

在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業生產經營的全過程，企業生產經營每個環節的實現都伴隨著稅收的影子。企業經營管理者進行經營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業的納稅行為涉及企業和國家兩個主體，如伺使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益的提高，促進國家法治建設和社會經濟發展，是一個值得探討的問題。正是在這種直接經濟利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。企業納稅籌劃的動因，主要由4個遞進關系的層次構成。

第一個層面就是降低稅負，這是企業納稅籌劃最基本的動因。無論納稅多么正當合理，它都是納稅人經濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。特別是同業間的競爭，如果同樣的行業我的稅負高于競爭對手的話，投資者或企業的管理當局是不能接受的。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉移到應納稅款上來，非常重視稅負的高低。

第二個層面的動因是降低辦稅成本。辦稅成本包括單位辦稅人員的各項費用開支、各類辦理涉稅事宜的費用、聘請稅務的費用等等。企業這個層面的開支不可忽視，一些國際知名的跨國企業一年的辦稅成本達數千萬元之多。需要指出的是，企業聘請稅務成本增加，但稅款成本和風險成本卻有可能降低，即相關的成本和收益是能夠相互轉化的。

第三個層面，企業關注涉稅風險。企業追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾。公司在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃，事中、事后的控制，規避納稅風險、避免稅務處罰，并在不違反國家稅法的前提下盡可能降低稅負，涉稅風險控制已越來越得到企業決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務風險控制成為可能。

第四個層面，企業通過納稅籌劃追求經濟效益最大化，即價值創造。納稅人從事經濟活動最終的目的應定位于經濟效益的最大化，而不應該是少繳稅款。因此，籌劃納稅方案時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業帶來絕對的收益。

一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，稅負輕的方案不一定是最優方案，只有當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的。所以，納稅籌劃應是以稅收為軸心進行全面的調查、計算和策劃，從而實現全局的、長遠的高效率結局。

企業都潛藏著這四種不同層次的納稅籌劃動因，但在不同的時期表現出來的各種動因的迫切程度是不同的。在高層次的需要充分出現之前，低層次的動因必須得到適當的滿足，因為企業的最迫切的需要才是激勵企業納稅籌劃行動的主要原因和動力。

一、企業稅務籌劃的內在動因

(一)追求企業價值最大化

以節稅為目標的稅務籌劃是稅務籌劃發展的初級目標，以稅后利潤最大化為目標的稅務籌劃是稅務籌劃發展的中級階段，只有以企業價值最大化為目標的稅務籌劃才是稅務籌劃發展的高級階段。企業價值最大化，也稱股東財富最大化、公司財富最大化，是目前最流行的財務管理目標說，已經為廣大管理者和投資者所認同。稅務籌劃是企業的一項管理活動，因此追求企業價值最大化也是稅務籌劃的目標所在，在進行稅務籌劃時應該將企業發展的總體目標放在首要位置，避免短期行為的發生。要將眼光放得遠一點，籌劃后可能在短時間內并沒有減輕稅收負擔，但若干年后籌劃的效果必然就會顯現出來。

（二）避免涉稅風險

企業因納稅不正確，就可能導致稅務機關采取加收滯納金或罰款的經濟處罰；因不了解或無精力去深究稅收政策法規精神而多繳了稅款，即便能夠爭取得到退稅，也由于占用了資金造成利息及機會成本的損失；因不能按稅收機關的要求對賬務進行處理和管理，就有可能達不到申請成為一般納稅人的目的，不能使用增值稅專用發票；若是少繳了稅款，無論有意或無意，很容易被稅務機關認定為偷稅，處以1～5倍的罰款，嚴重者還會觸犯刑律。諸如此類，都是企業的涉稅風險。

鑒于這些涉稅風險的存在，企業逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是稅務籌劃的一個內容。企業可以安排人員專職或兼職從事涉稅事務的籌劃，也可以向中介機構的稅務專家求助。經必要籌劃后，企業賬目清楚，納稅正確，雖然不能直接獲得稅收上的好處，但卻能間接地獲取到一定的經濟利益，更有利于企業的經營管理，有利于企業的長遠發展和規模擴大。有人把這種狀態稱為“涉稅零風險”。

（三）獲取“納什均衡”效應

稅收的征納關系其實也是一種博弈，在追求企業價值最大化的前提下，雙方都有不遵守協議的動機，而稅法就是博弈的協議。在納稅人對稅收政策的選擇與運用中都有著明顯的博弈特征，征納關系中的“納什均衡”是一種動態的平衡。稅務籌劃是納稅人在不違反國家既定稅法的前提下，盡量選擇對自己有利的稅收政策加以運用，一方面實現企業價值最大化的目的，另一方面也使國家在制定稅法時考慮納稅人的相機選擇，完善稅制，以期完成籌集財政收入的目的，同時又能起到涵養稅源的作用。這就是征納關系中的“納什均衡”。

二、企業稅務籌劃的外在條件

納稅人自己有稅務籌劃的動機并不代表著其就可以進行籌劃，由于稅務籌劃是在不違法的前提下進行的，所以如何有效利用避稅地及不同國家間的稅制差異，順應稅收優惠的引導等就成了籌劃得以進行的外在條件。

（一）各國稅制的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定差別，跨國企業可利用這些差異進行有效的稅務籌劃。

1.納稅義務確定標準的差異。目前，世界各國在稅收管轄權方面根據各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權中，對納稅義務的確定標準存在較大的差別。除公民身份的認定均是以是否擁有某國國籍來判定外，對收入來源地和居民的判定標準，各國稅法均有自己的規定，如我國判定法人居民身份以總機構所在地為準，而美國卻是以注冊所在地為準。所有這些不同的納稅規定，在客觀上都可以成為跨國經營者選擇最有利于自己的納稅制度和法律規定，以最小地承擔國際納稅義務的重要條件。

2.稅率的差異。有的國家稅率很高，稅負重；如瑞典、丹麥、比利時等國，稅率一般高達50％以上，而有的地區稅率很低，如香港等地。這種稅率上的差別，無疑為跨國經營者避重就輕創造了前提條件。目前，許多發達國家的企業爭相到一些發展中國家投資經營，其中一個重要的原因就是受這些發展中國家的低稅和稅收優惠的吸引。

3.納稅基數上的差異。在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配、資產的計價等項目的規定往往有很大的差別。如在計提固定資產折舊、交際費列支方面都存在較大的差異。

4.稅收優惠政策上的差異。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上。而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。

可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅務籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅地的存在

避稅地是指為跨國投資者提供一種特殊、優惠的稅收環境，以誘使國際資本、技術和人才從高稅國流入的國家和地區。由于避稅地的稅負很輕，為眾多跨國投資者所青睞，因而成為跨國納稅人進行稅務籌劃的理想場所。目前國際避稅地包括3種類型：

1.純國際避稅地，即不征收所得稅和一般財產稅的國家和地區，包括：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯等。

2.不征收某些所得稅和一般財產稅，或稅率遠低于國際一般水平的國家和地區，包括：巴林、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、黎巴嫩、列支敦士登、新加坡、阿根廷、巴拿馬、馬來西亞、中國香港等。

3.征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優惠的國家和地區，包括：英國、愛爾蘭、荷蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等。

（三）稅收優惠的引導

稅收優惠的存在，使得某些行業、地區、產品的稅收負擔相對較輕，如我國現行企業所得稅中規定，對于國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。這就會對追逐經濟利益的納稅人產生一定的誘惑，在企業的投資、生產經營等活動中進行相應籌劃，充分利用這些優惠條件達到減輕稅收負擔的目的。

（四）稅法漏洞的不可避免

稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現了一個時期、一個地區的特點。社會生產力始終不停地向前發展，很多新形勢、新變化的出現都非常迅速，而稅法是國家法律制度的組成部分，必然體現一種穩定性，不可能隨著經濟形勢的變化隨時調整，況且稅法的制定過程中也不能保證百分之百的準確性，這就使得稅法漏洞不可避免。

稅法漏洞的存在導致納稅人在發生稅法并未明文規定的相應的行為時，會考慮按照罪行法定主義（法無明文不為罪，法無明文規定不為罰。即什么行為是犯罪和對該種行為處以何種處罰，應事先由成文法律加以明確規定）是否可以不用交稅。稅務籌劃是在納稅人履行納稅義務的前提下從事的經濟活動。任何稅務籌劃活動都不是對法定義務的抵制和對抗，因此它應該受到法律的保護。同時也應看到，稅務籌劃也是納稅人應當享有的權利，即納稅人有權依據法律上“非不允許”及未規定的內容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動也應該受到法律的保護。

稅務籌劃的出現和發展順應了經濟發展規律，有著自身內在的動因和充足的外部條件，通過對稅務籌劃的動因分析可以讓我們從根本上了解和把握稅務籌劃的意義。有利于做好稅務工作，服務廣大企業，為其發展創造良好的稅收環境。

參考文獻：

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