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一、江蘇省電力公司FMIS（財務管理信息系統）的創新與實踐

隨著經濟的發展及競爭的激化，內部控制已滲透到企業的各個領域，人們逐漸認識到內部控制存在與發展并非取決于內部審計人員的主觀意愿，內部控制制度不僅是審計工作的基礎，而且是企業取得良好經濟效益的基礎。

（一）FMIS的設計

結合國家電力公司“公司制改組，商業化運營，法制化管理”的改革框架要求，江蘇省電力公司從企業內部管理創新出發，堅持“企業管理以經營管理為中心，經營管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心”，組織了一批具有豐富經驗的，以會計專業為主的管理人員，針對各部門提出的管理要求，進行業務流程再造，逐步形成了公司本部和所屬供電分公司、發電廠自己的《財務手冊》，規范企業的各項具體經營活動，形成財務信息管理的綱領性文件，并針對各自的管理重心和經營特點，對各業務的具體流程加以規范。其核心是將企業的財務活動劃分為預算管理、合同管理和會計實務三大類型，并且針對每種業務的特點從會計政策、標準流程、部門職責、金額權限、會計科目和標準文檔六個方面加以界定。我們稱之為“預算管理、內部控制、會計核算三位一體的內部控制系統”（具體流程見下圖）。

預算管理、內部控制、會計核算三位一體內部控制系統

（二）FMIS的執行

江蘇省電力公司在各單位完善《財務手冊》的基礎上，通過網絡化的計算機程序支持，將其規范的流程和相關業務部門的職權加以固化，并完善自動會計核算功能，構建了FMIS。經多年努力，總體上達到了“管理先進、技術可靠”的要求。至2000年5月，諫壁發電廠已投入運行，揚州供電局、鎮江供電局等單位正處于正式運行階段。

（三）FMIS的內部控制程序

FMIS的內部控制程序在原核算型信息系統的基礎上，按《財務手冊》規定的內容，將預算管理和作業控制的內容納入FMIS，建立以預算管理為核心、與其他各專業管理信息系統充分集成、信息共享的財務管理信息系統，其基本控制程序包括控制單元、核算單元和輔助決策單元三個部分。

L、控制單元是江蘇省電力公司FMIS的核心組成部分，具體由預算中心和業務處理中心組成。前者根據財務手冊預算管理部分的制度規定，負責預算的編制、執行、調整及考評；后者與財務手冊的合同管理和會計實務部分規定的業務處理流程、職責、權限相對應，根據其設定的業務標準流程進行各種財務活動的流程控制，并與合同管理等工作相銜接。

2．核算中心主要由總賬中心和財務報告中心組成，其中，總賬中心主要負責賬簿登記等以會計核算為主要內容的管理工作；后者主要負責報表的匯總上報等財務管理工作。

3、輔助決策單元包括系統設置、查詢分析和專項處理等。系統設置用以明確財務手冊中各部門職責權限和業務流轉程序，包括預算管理、責任單位會計核算各種標準代碼體系；查詢分析是用來提供企業內部管理所需的信息，包括預算、合同、資產及對歷史數據進行分析和預測。專項處理主要包括實現與其他管理信息系統的信息共享，對固定資產卡片、工程、物資采購等進行專項管理。各職能部門根據本部門業務特點建立各項管理報告制度。如省公司預算執行報告制度、審計工作向職代會報告制度等都已得到很好貫徹，并已起到了很好的作用。充分體現了江蘇電力企業FMIS信息高度集中的特點。

（四）FMIS的內部控制方法

1、預算控制方法。內部控制的一個重要原則，是要為企業所有職能的執行立下一個明確的企業目標，內部控制只能在一個嚴格制定計劃的單位得到執行。江蘇省電力公司根據企業的總體目標實行全面預算管理制度，每年由財務、計劃等部門對企業的生產、銷售、財務等方面制定可行的預算，經有關部門會審，報公司預算管理委員會批準后下發執行，所屬各單位在分目標利潤的基礎上，建立各自的分預算。“只有納入預算范圍，履行必需的審批手續和傳遞程序的經濟業務，FMIS才能處理”的固化軟件程序做到了企業內部控制的“自動”控制和“自我”評價。

2．授權控制方法。內部控制要求企業在進行經濟活動時要有授權批準制度，以確立完善的工作程序。也就是說公司各級管理人員必須獲得批準和授權才能執行正常的經濟業務。江蘇省電力公司一是根據國家電力公司的授權管理和經營范圍制定有關《分級授權管理方法》，并在《授權經營書》上明確規定了經理、廠長的經營決策權、資金使用權等。二是根據國際一流電力公司的標準制定了各級管理人員的《崗位工作標準》，對各崗位人員的權、責進行了明確的分工。FMIS固化的權限管理功能對之進行“自動”評價，超越權限的經濟業務將被拒絕，企業財產的安全得到了保證，舞弊行為得到了控制。

3、措施控制方法。

（l）為控制財務風險，避免資金的分散浪費，公司采用收支兩條線的管理控制方法，實現了對資金流的統一集中管理和協調安排，降低了資金占用成本，提高了資金的流轉速度，降低了企業的財務風險。

（2）在實物流方面，圍繞物資采購和生產成本費用的發生實現對實物流轉的綜合控制。根據授權采購的原則，公司總部成立物資公司及招投標管理中心，對本部及所屬各單位的大宗物資采購進行統一招標管理，合理配置資源，降低了庫存材料的呆滯積壓。所屬各單位在授權經營范圍內，對所需零星材料、配品配件、辦公用品實行一次招標。公司總部財務部、審計部、法律事務部對所屬單位標的超過100萬元以上的項目進行審查。使用部門根據預算按實領用。財務、審計部門進行檢查時，只需通過FMIS系統調用有關材料數據，抽樣實地盤點，無需再進行原材料庫存盤點，計算賬實差異，提高了工作效率。

二、相關控制系統的創新與實踐

從理論上來說，企業內部控制的完善與有效有賴于以下四個層次的貫徹落實：以條文形式規定各項經濟業務及會計處理的制度、目標、職責分工和各種行為規范，它構成對業務的制度控制層次；建立操作性很強的各種經濟業務及會計處理的辦事程序，對業務的過程控制加以落實，形成程序控制層次；會計人員對各項經濟業務進行直接審核及處理，它構成了對經濟業務的結果控制層次；內部審計人員的在線管理和離線監督構成了監督控制層次。

從“全面控制論”的觀念來看，完整的內部控制體系應包括企業的所有活動，且必須能自動完成“建設一評價一再生”這樣一個閉環控制過程。FMIS通過網絡化的管理，使前二個層次得到了“自動”控制，總的來說還只是對經濟業務的過程控制，體現了部分控制論，“內部控制只對企業的經濟活動進行控制”與現代企業應實現全面控制的理論相對照，還顯得不完善，為此，江蘇省電力公司又對其它相關方面進行了有益的嘗試。

（一）組織控制

組織控制是對企業組織機構設置、職責分工的合理性和有效性進行的控制。組織控制的核心是不相容職務的分離、總體組織機構設置的控制、會計和財務的組織控制。

一是從決策層著手。公司成立了總經理領導下的經營委員會、預算委員會、前期及籌建委員會、本部工作委員會、監審委員會、技術委員會等專門委員會，建立正常的工作秩序，使公司總部的各項工作程序化、公開化。

二是結合省公司系統多年的工作實際，組織專門人員設計了省公司本部、各供電企業及發電廠的總體組織機構，并按照不相容職務的分離的原則規定了部門的崗位，至1999年底，組織機構與人員配置已全部完成。統一設置有利于歸口管理，協調一致，既有效避免了機構的重復設置又提高了工作效率。

三是對企業的財務和審計管理進行了創新，對公司所屬各單位財務負責人實施派駐制、對審計人員實施分片委派制，充分發揮審計和財務監督的閘口作用。財務派駐制杜絕了企業領導人指使財務人員隨意調賬現象，避免

了會計信息失真，保障了會計信息的真實性，為降低審計風險打下了良好的工作基礎。審計人員分片委派制提高了審計報告的質量和審計效率。

（二）人員素質控制

企業內控制度的成效取決于職工素質的高低，職工的素質控制是內控制度的一個重要因素。公司明確規定新進公司本部人員必須在全省電力系統范圍內進行公開招聘，且應具備全日制本科以上學歷。公司人力資源部編制的《員工培訓手冊》和《員工崗位標準》，建立了完善的培訓與作業標準，使每一個員工都知道應遵循的行為要求，用作考核評價職工行為的依據，并實施末尾淘汰制、投訴查實待崗、換崗制。同時，省公司良好的工作環境、合理的報酬以及良好的勞資關系也是促進職工誠實和努力的保證。

（三）內部審計控制

l、審計制度創新。從制度建設全面控制理論“建設——評價——再建設——再評價”的循環鏈可以看出評價的重要性，雖然制度的評價是整個企業共同的責任，但內部審計人員在線管理的參與權和離線監督獨立性所構成的監督控制層次是內控制度體系的一個重要組成部分。內部審計作為企業內部控制的特殊組成部分，它既是企業內控制度的一個組成部分，又是企業內控制度的執行監督部門。內部審計在對企業內控制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價的同時其本身也應有一套完整的內部控制制度。

內部審計控制制度可以分為內審組織控制、內審依據控制、內審準則控制、內審過程控制等四個方面。

內審組織控制是內審工作開展的基礎。公司及所屬各單位均建立了獨立的內部審計機構，并按規定配備了合格的內審人員，保證了審計工作的正常有序開展。

內審依據接來源可分為內部和外部兩部分，外部審計依據是國家法律、經濟法規、政策法令、會計審計準則等；內部依據是企業范圍內的各種規章制度、計劃、指標和細則等。審計部結合實際工作的需要，建立了完善的內部審計制度體系，并以外部依據和本企業制度為準繩建立了具體實施細則作為審計依據，保證了內審工作有章可循、有據可依。

內審準則是審計人員的行為規范。為了規范內審人員的工作，審計部根據審計署“八不準”條例，制定系列內審人員職業道德準則，保證了內審工作的客觀公正和實事求是。

內審過程控制是保證內審工作質量的基礎。審計部在《江蘇省電力公司內部審計工作準則》中明確規定了審計部門訂立審計項目的計劃和步驟：對被審人員的范圍和目標做背景調查；確定項目總的范圍和目標；確定每一步驟所需時間，使其符合審計時間的總體安排；實施初步調查，明確內部控制系統中的優缺點；縮小審計范圍及目標確定必要的抽樣范圍；實施必要的審計步驟來評估審計目標；復查審計項目并予以修正；征求被審部門意見；提交審計報告。

2．《審計手冊》的創新。審計部在原有內部審計控制方式的基礎上，結合多年的審計工作經驗，正組織人員建立包括《經營者任期經濟責任審計手冊》在內的各項專業審計手冊，規范內審人員的審計行為，防范審計風險，同時為計算機輔助審計軟件的開發提供前期需求設計。

3、計算機輔助審計的創新。審計部通過財務與審計的數據接口，按授權控制的原則登陸被審計單位的財務管理信息系統，在設計FMIS中加入職業判斷模塊，對經濟業務處理的遵循性進行計算機和遠程審計，同時通過審計網頁建設達到內部審計資源共享。

三、內部控制制度評價

1、事前評審保質量。審計人員一方面對公司重大制度的出臺采取全過程參與的方式，實施在線管理；另一方面內審人員雖然不參與內控制度中其它專業控制制度的建立和具體執行，但在制度送審時，內審人員把關和審計部門負責人負責簽署有關內部管理的制度和文件時的離線監督，使審計的審查權和參與決策權在決議的實施前起到了對制度的評價作用。通過在線管理和離線監督，非職業判斷的因素固化人FMIS軟件程式，內部控制制度與國家有關法律、政策的相容性、企業內部各部門內控制度之間的協調一致性、內部控制制度的健全性、符合性和有效性得到了審計人員的初步認可，實施審計時減輕了工作量，節約了審計時間。

2、事中評審促創新。首先，內審人員通過在日常審計工作中發現的管理制度中錯弊，向公司決策或管理層提出管理建議書，對存在錯弊的內控制度進行修正或補充。其次，通過問卷的形式對企業、企業內各部門及內審人員進行了解，加強內審部門與其它部門的溝通，使內審人員更加了解企業及部門的目標，也使他們的活動更加有效、合理。內部問卷調查能發現制度制訂的問題，重點調查的方面有：制度訂立的健全性、管理監督的恰當性、執行的偏差度及導致錯誤和弊端的發生而無法控制的例外事項等。第三，內審部門根據問卷調查的具體情況，邀請制度的制訂者與執行者參與制度的補充修訂與完善。這是減少失誤、降低成本的關鍵所在。內部審計人員通過與其它部門的精誠合作，將使工作關系更加融洽，更有利于審計工作的開展。

3、事后評價與完善。內部控制制度出臺后，隨著時間的推移，由于國家政策的變化和企業經營行為的變更，內部審計人員必須時刻關注這一變化，通過審計中自主發現的問題和問卷調查得到的改進制度的建議以及控制措施失效的情況，針對原有的內部控制制度進行不斷的評價和提出管理建議（如新《企業會計制度》的出臺對公司《財務手冊》的影響等）以達到內部控制制度的完善。

通過事前、事中和事后對內部控制制度的評價，實現了電力企業內部控制制度從建設——創新——再生的閉環運行，內部控制評價促進了企業的不斷創新和再生，提高了企業的管理水平，內審的質量和服務水平得到了用戶的滿意。