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【摘要】醫院作為建立和諧社會的重要部門及經濟運行中的一份子，有必要加強醫院管理，向管理要效益。醫院內部控制是為達到這個目標而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。文章主要分析了醫院內部控制失效的表現，分析了醫院內部控制失效的成因，提出了加強醫院內部會計控制建設的設想。

【關鍵詞】醫院內部控制制度建設

內部控制制度作為規范管理、提高會計信息質量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。醫院作為建立和諧社會的重要部門，也是經濟運行中的一份子，有必要加強醫院管理，降低經營成本，盤活存量資產，優化增量資產，開展財務績效與控制，向管理要效益，從而實現為人民群眾提供優質、高效、安全、便捷和經濟的醫療服務。外部環境的要求，內部控制管理的實踐以及醫院內部管理的迫切需要，使醫院建立全方位的內部控制制度已成為醫療機構規范發展的當務之急，是衛生事業可持續發展的重要保證。醫院內部控制是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實質是通過制度約束，進行內部控制。雖然經過多年的實踐，全國各級醫院都相繼建立了一系列內部控制制度，并制定了一定考核辦法，但目前，按照《會計法》、“基本規范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫院為數不多。從近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫院審計檢查的結果看，一些醫院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。

一、醫院內部控制制度失效的主要表現

1、會計信息失真

近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤、資料不清、債務不實等。

2、費用支出失控，潛在虧損增加

如某些醫院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫院出現虧損，本來虧損的醫院雪上加霜；有的醫院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

3、違法違紀現象時常發生

如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫院外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占資金等。

二、醫院內部控制制度失效的成因

1、理解程度不夠，認識上有偏差

有的醫院把內部控制理解為匯總各種規章制度，建立內部控制機制；有的醫院在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來。在業務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發展空間，造成違章違規；有的醫院雖然建立了規章制度，但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監督檢查。這主要是醫院負責人對內部控制認識不足，造成了內部控制制度執行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，直接造成醫院經濟損失。

2、運行成本增加，制約了內控制度的發展

內部會計控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的運行成本。一般來說，內部控制系統設置的環節多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，醫院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。反之，某些醫院為了追求少投入、低成本，減少內部控制系統設置的環節，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給醫院造成更大的損失。

3、人員素質不高，制度更新滯后

內部控制系統的運行需要人來實現，因而會計人員的水平以及執行人員職業素養的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另一方面，面對新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。

4、缺少評價、監督機制

目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。可見，缺乏應有的監督機制，任何嚴密的內部會計控制系統都難以發揮其作用。

三、建設醫院內部控制制度的主要措施

1、增強領導內控意識，把內控作為醫院管理不可缺少的一方面

如何使內控制度得以健康運行，醫院負責人可從以下幾方面考慮：

（1）依據《內部會計控制規范》及醫院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性

合法性是內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規范》來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行。

（2）抓好關鍵控制點，建立補償控制制度

關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節。補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。醫院負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫院經營風險。

（3）醫院負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作

財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

（4）加強內部控制制度的監督檢查

醫院負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監督、考核內部控制制度的執行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業已實施的內控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等。總之，內部控制的監督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內部控制制度。

2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處

醫院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫院從負責人到有關業務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除負責人本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下兩點工作。

（1）要及時掌握醫院內部相關人員思想行為狀況

內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫院負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）要加強對會計人員業務素質的控制

醫院應建立針對會計人員的崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規范、正確；加大業績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業務上合格。

3、建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮其監督作用

醫院內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在醫院內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。各級醫院應制定出一整套的內部監督制度，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。同時要保護審計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化單位領導人在審計工作中的法律責任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。

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