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摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大、競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。有效的管理風(fēng)險(xiǎn)成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、效率的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。因此企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過(guò)程的效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；參與途徑

一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部根本沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有專門(mén)的人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門(mén)管理。由于法律并未將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之中，所以部分企業(yè)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估給予足夠的重視。缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理所必需的數(shù)據(jù)庫(kù)，管理層依賴經(jīng)驗(yàn)或者主觀感覺(jué)決策，可能造成企業(yè)承擔(dān)不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又可能錯(cuò)過(guò)機(jī)遇。

二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義重新做了修訂，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（一）企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)

加入WTO使我國(guó)企業(yè)也卷入了全球經(jīng)濟(jì)金融一體化的浪潮，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。不能隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是調(diào)整的過(guò)程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計(jì)需要更廣闊的平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系中具有相對(duì)獨(dú)立的地位，它可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)直接報(bào)告給董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不從事具體業(yè)務(wù)，其活動(dòng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)。這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，內(nèi)部審計(jì)有必要參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式探究

（一）與公司治理互動(dòng)

健全的公司治理需要董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師之間的有效互動(dòng)。所有上市公司都應(yīng)該設(shè)立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。該部門(mén)應(yīng)該具備專業(yè)能力的人才，并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，以保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)協(xié)助管理層完成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的初步建立工作，包括參與制定風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析，協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理措施等。但必須明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，計(jì)劃要規(guī)定明確的目標(biāo)及將責(zé)任轉(zhuǎn)移給管理層的時(shí)間，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或管理層聲明其對(duì)協(xié)調(diào)事項(xiàng)因不具有獨(dú)立性而無(wú)法提供保證服務(wù)。

（二）滲入各風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否滿足實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法規(guī)的目標(biāo)，從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同內(nèi)部審計(jì)具有不同的側(cè)重點(diǎn)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)也會(huì)有所區(qū)別。

1、總體目標(biāo)復(fù)核審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員在深入了解本企業(yè)及其環(huán)境下，確定特殊領(lǐng)域所需的詳細(xì)測(cè)試程序。

2、財(cái)務(wù)審計(jì)。旨在通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序驗(yàn)證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，是對(duì)歷史的財(cái)務(wù)信息的一種在認(rèn)定。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與外部審計(jì)一樣，所以這種審計(jì)經(jīng)常聘請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

3、合同審計(jì)。其是指對(duì)合同及相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核和評(píng)估。有些企業(yè)在簽訂對(duì)公司有重大影響的合同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行必要的審計(jì)程序，以確定合同訂立的合法性、可操作性以及利潤(rùn)分析等，減少企業(yè)由于決策失誤而造成的不必要的損失。

4、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身就是為防止、發(fā)現(xiàn)或糾正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。但是由于內(nèi)部控制自身的局限性，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其設(shè)計(jì)、執(zhí)行、一貫性及其變化情況進(jìn)行測(cè)試。所采用的審計(jì)方法主要是觀察、詢問(wèn)、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。

5、后續(xù)審計(jì)。一般是選擇性的進(jìn)行，在完成審計(jì)后的半年或一年內(nèi)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)何種審計(jì)程序需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保之前實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題管理層是否采取了及時(shí)的跟進(jìn)措施、提出的建議是否得到了切實(shí)的執(zhí)行。

由于內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域?qū)拸V，不僅要求審計(jì)人員了解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，還要求他們掌握風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、概率統(tǒng)計(jì)、金融等方面的知識(shí)。

（三）提供咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受委托或在提供保證服務(wù)的同時(shí)就風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)問(wèn)題提供咨詢服務(wù)。具體的服務(wù)內(nèi)容和形式取決于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)擁有的資源、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展而不斷變化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該就執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提請(qǐng)管理層和董事會(huì)注意，管理建議書(shū)形式就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出管理建議。

參考文獻(xiàn)：

1、黃曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

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