前言：本站為你精心整理了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是適應(yīng)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放需要而恢復(fù)的，證券市場(chǎng)的發(fā)展又促進(jìn)了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高，并且在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范市場(chǎng)行為等方面發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。但是，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范化程度的提高,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國(guó)家、社會(huì)公眾以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展對(duì)他們的要求還存在不小的差距。特別是當(dāng)前彌漫我國(guó)證券市場(chǎng)的虛假信息強(qiáng)烈沖擊著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度和社會(huì)地位，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)特別是上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化,導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣性交易會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)以及破產(chǎn)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭(zhēng)議。

(二)審計(jì)程序和方法本身的缺陷，也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加

從審計(jì)方法上看，隨著社會(huì)信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不可能實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，而主要采取的是抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)審計(jì)抽樣樣本的特征來(lái)推斷審計(jì)對(duì)象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)相關(guān)法律法規(guī)的不完善，也導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加

為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但是，隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的不相配套問(wèn)題日益突出，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法處理，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，由于實(shí)際上在遇到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，法庭較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無(wú)形中也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)負(fù)面作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門(mén)的越權(quán)介入,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度只有20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)從業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，加之近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度改革變化很大，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育沒(méi)有及時(shí)跟上，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的對(duì)策

(一)審慎選擇被審計(jì)單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門(mén)是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶；若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次,事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，認(rèn)真制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的規(guī)范。事務(wù)所一旦接受委托，要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范,認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，從而制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案。特別是對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,要運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施

事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實(shí)行工作職能分工和牽制,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制,以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對(duì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律規(guī)定等,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

(四)分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過(guò)分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來(lái)轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，即鑒證客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見(jiàn)是不現(xiàn)實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能也無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊負(fù)有責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

(五)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計(jì)行為還是很難避免不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了緩解風(fēng)險(xiǎn)的壓力，應(yīng)從保障制度上尋求幫助，通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),訴訟失敗,就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的危險(xiǎn)情況，爭(zhēng)取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。

(六)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

只有造就一批同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員,才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不斷出臺(tái)，財(cái)政稅收金融制度的改革以及企業(yè)體制的改革也不斷進(jìn)行，特別是信息化、網(wǎng)絡(luò)化等高科技在企業(yè)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，使得審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也處于經(jīng)常變化之中，所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育就顯得尤其重要，要讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力、專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能和政策水平。二是應(yīng)經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育,不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，樹(shù)立牢固的廉潔自律意識(shí),恪守審計(jì)規(guī)范,倡導(dǎo)敬業(yè)精神,不徇私情,秉公執(zhí)法,達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力，做到獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。