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摘要：戰略成本管理業績評價是時企業成本管理成果的分析、考核與總結，它體現了企業一定時期內成本計劃與成本控制的有救程度，并且通過對競爭市場整體狀況和競爭對手業績的分析比較，為企業最終取得競爭優勢指明了方向。本文從戰略成本管理業請評價的相關基礎理論入手，著眼于成本理論在企業戰略中的運用，將成本與戰略有機結合，系統分析了戰略成本管理評價體系的基本內涵及相關特點。并以誼體系的基本要求與分析步驟為重點構建了戰略成本管理業績評價體系的基本框架。

關鍵詞：戰略成本管理；業績評價；成本控制；競爭戰略

戰略成本管理(strategicCostMan-agement)是從戰略的角度研究影響成本的各個環節、步驟以及全過程，進而探尋進一步降低成本的途徑，它是一種全面性和前瞻性相結合的新型成本管理模式。其內在含義是指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。

戰略成本管理包括如下兩個層面的內容：

一方面，從成本角度分析、選擇和優化企業戰略是企業戰略中的成本側面。從戰略理論可以看出，不論企業采取何種戰略。成本問題始終是企業戰略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點問題。如何利用成本戰略為企業贏得成本優勢和競爭優勢，不但是企業戰略管理的重要內容，而且構成了戰略成本管理的根本出發點。

另一方面，是對成本實施控制的戰略，它是在確定成本戰略之后，為提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進行的謀劃。成本控制戰略以成本管理全過程為主線，強調的是成本控制措施的構造與選擇。價值鏈分析、成本動因分析、成本規劃與設計以及作業成本管理都是以長期成本降低為目的，立足于具體實施層面上的戰略成本管理措施。這個層面上的成本戰略旨在構造一個基礎寬泛、效用持久的長期性降低成本的實施體系，并以此體系為依托。運用一系列成本管理方法，最終實現企業競爭所必需的成本優勢。

一、戰略成本管理業績評價的內涵、特點及置分類

(一)戰略成本管理業績評價的內涵

為了順應企業戰略的實施，戰略成本管理業績評價以戰略成本計劃目標水平和控制標準為依據，采用財務與非財務指標相結合的方法，對戰略成本管理的各項活動進行動態的衡量，考察其目標完成程度，并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程。與企業業績評價不同的是，戰略成本管理業績評價的主體是企業所有者或其委托的戰略管理部門，戰略評價的客體是戰略成本計劃與控制的實施對象，評價的依據是戰略成本計劃目標水平和控制標準。

(二)戰略成本管理業績評價的特點

1評價對象的戰略相關性

戰略成本管理是企業在實施整體戰略的范疇內對成本進行相應的管理活動，它是服務于整個戰略規劃的。這就要求戰略成本管理業績評價以整體戰略目標為著眼點對成本管理活動的效果進行評價。在此過程中，使評價對象與戰略目標充分結合。不能簡單地用短期內成本的升高或降低作為評價標準，忽視相關管理措施對企業長期成本及業績的影響；更不能過于強調個別環節成本的增減變動而無視整體戰略目標完成所需的成本消耗。

2評價過程的動態性

傳統成本管理將業績評價視作整個管理系統的終端環節，是對一定期間內成本管理活動的考核與總結。但戰略成本管理要求企業保持高度的戰略警覺性，針對不斷變化的競爭市場和對手的經營狀況適時調整自己的戰略措施，這就要求戰略成本管理業績評價系統同整個戰略一樣具備較強的動態性。通過對戰略成本計劃實施結果評價，發現成本管理活動中存在與預期目標和戰略發展不協調的重點問題，及時予以糾正，從而確保最終目標的實現。

3評價指標的全面性

企業進行一般的業績評價多是傾向于定量分析，利用財務報表中的數據資料去計算事先設定的財務指標進而考核業績完成情況。雖然戰略成本管理最終也要將業績體現在公司的利潤狀況和財務報表中，但其直接目標是取得競爭優勢，這就需要企業全面考核各種與競爭相關的重要指標，這樣就決定了戰略成本管理業績評價必須具備全面性特征，以適應戰略管理的復雜性。

二、戰略成本管理業績評價的基本要求

(一)系統設計科學合理

只有設計科學合理的業績評價系統才能夠在評價活動中真正發揮作用，戰略成本管理業績評價系統也不例外。一個良好的戰略成本管理業績評價系統應該具備這樣一些條件：評價目標明確；評價指標設定與戰略目標存有內在一致性；評價指標含有較大程度的激勵與約束成份；評價標準的確定應具有競爭性；系統操作要簡便；評價結果具有較高的可接受性；系統本身具有良好的應變性。

(二)信息搜集及時準確

企業進行業績評價需要確認實際業績是否符合預期目標，因此對反映實際業績方面的信息進行收集和整理是業績評價的重要工作，這方面工作做得好壞直接影響到業績評價結果的正確性。為了使企業評價結果所依據的信息真實可信，評價系統收集的關于實際業績方面的信息就必須滿足準確、及時的要求。

(三)評價方法綜合全面

一般而言，評價方法要與評價內容和指標體系結構相適應，才能夠得出客觀、真實的評價結果。戰略成本管理業績評價方法應該將那些能夠反映整個戰略成本管理過程對企業競爭地位提高做出貢獻的各種因素全部納入評價范圍，定量分析與定性評議相結合，綜合判斷戰略管理者的成本管理業績。

(四)評價過程客觀公正

運用科學的程序和方法對戰略成本管理業績進行評價，只有整個評價過程做到客觀公正。設計良好的業績評價系統才能有效運行，企業各部門間才能夠協調運作，使企業戰略成本管理目標得以較好的實現。

三、戰略成本管理業績評價的步驟

(一)劃分評價主體、客體

評價主體決定著企業經營業績評價的目的、評價的內容和評價的方法，對評價指標體系的設計產生深刻的影響。業績評價的主體一般可分為外部評價主體和內部評價主體。外部主體一般是指中小股東、潛在和現有投資人、政府有關部門、供應商和客戶、社會公眾等；內部評價主體則包括大股東、各級管理者、基層職員等。同時，業績評價客體也可分為整個市場環境、其他企業、企業整體、企業中各個部門以及個人。戰略成本業績評價要求評價主體以整個戰略競爭環境為立足點，充分考慮內外部經營狀況。因此。戰略成本管理業績評價主體不但包括企業股東還包括其他利益相關者，客體則依據評價體系的需要分為企業整體、外部競爭環境、經營者和內部管理部門四個方面。

(二)確定業績評價對象

戰略成本管理業績評價的對象應分為兩個層次：一是以戰略經營單位為核心評價戰略成本決策業績；二是以執行成本計劃的各職能部門為核心評價戰略成本計劃與控制業績。這是因為與戰略管理要求相適應的戰略成本管理系統的管理業績是通過兩個方面體現出來的，一是戰略成本決策的完成有助于企業做出正確的選擇，在戰略的制定上實現了自己的管理價值；二是戰略成本計劃和控制的開展為戰略實施的順利進行及保證戰略管理目標的實現做出了貢獻。

(三)明確業績評價目標

戰略成本管理業績評價的總體目標主要表現在兩個方面：一是對已經實施的各項戰略成本管理措施的結果進行評判，并據以對經營管理者實施獎懲；二是業績評價所獲得的信息能夠為企業下一步戰略的制定和實施提供有力的信息支持。戰略成本管理業績評價的具體目標應根據評價對象各自的管理特征而有所側重。對戰略經營單位來說，其成本管理業績評價目標主要是分析評議戰略成本決策的正確性以及對企業經營單位戰略選擇的貢獻。對企業內部各計劃執行單位來說，其成本管理業績評價的目標主要是分析評議計劃執行效果的好壞以及執行效果對戰略成本管理目標實現的貢獻。

(四)設定業績評價指標

戰略成本管理的特點決定了戰略成本管理業績評價指標不同于一般的業績評價所采用的指標，而且對于不同的評價對象指標在選用上也不同。因此，將影響企業戰略成功的關鍵因素量化為可計量的指標。就成為評價戰略經營單位業績的指標，這些指標也是評價戰略經營單位經理人員管理業績的重要參考。對企業內部各職能部門來說，其評價指標的設定主要是圍繞成本計劃的執行和完成情況進行適當調整而確定的。具體而言，就是按戰略成本計劃和控制的要求，對每個職能部門的計劃目標水平進行描述，以每個職能部門經理人員的可控活動為主要內容，參考關鍵成功因素，確定量化評價指標。

(五)選擇業績評價標準

戰略成本管理業績評價標準是指判斷評價戰略經營單位和企業內部各職能部門成本管理業績優劣的基準。由于評價戰略經營單位主要是對戰略成本決策效果進行評判，評價的主要指標是圍繞企業競爭地位的變化而設定的，因此評價標準應該是競爭對手的相關指標或本企業戰略目標分解而成的比較具體的投資目標。對于企業內部各職能部門來說，評價標準應該是年度成本計劃。

(六)搜集業績評價信息

在評價指標和評價標準確定后，就需要收集有關的評價信息。戰略成本管理活動的復雜性決定了如何將業績評價對象以及相關的評價信息準確、及時地收集起來是業績評價系統有效運行的重要保證。戰略成本管理業績評價系統可以通過對業績評價對象建立日常報告制度，使評價信息得到準確及時的匯報和傳遞。在日常報告制度中，應明確下面幾個方面的內容：各種評價指標的計量方法、原始數據由哪些環節和部門產生、有誰負責向外報告、向哪個部門報告、何時進行報告以及報告的填寫格式等。總之，評價信息的收集要按照評價目標所要求的方法和渠道，通過對評價主體、評價對象、評價指標、評價標準的認真分析，借助日常報告制度，將評價所需的全部信息準確、及時地提供出來。

(七)進行業績評價分析

評價主體將開展評價活動所需要的信息收集上來以后，就可以按照一定的評價方法實施評價。得出評價結論。一般來說，在對戰略經營單位進行評價時，主要是將本企業在關鍵成功因素方面的量化指標與競爭對手的相應指標進行對比，衡量企業戰略目標的實現程度，看其是否達到了預期目的，并分析產生差異的原因，進一步確認戰略成本決策結果引起的戰略優勢和劣勢，同時提出對戰略進行修正的方案。在對企業內部各職能部門進行評價時，主要是將成本管理實際水平同計劃指標進行對比，評價計劃完成情況，并結合戰略實施的階段性特點對計劃差異進行分析，確認差異產生的原因以及相應的責任人，以便對有關部門和人員的管理業績進行正確的評價，為獎勵措施的落實提供基礎性信息。

(八)編寫業績評價報告

評價報告是評價主體在得出評價結論后，向企業有關方面特別是被評價單位和個人提交的說明評價目的、程序、標準、依據、結果以及結論分析等情況的書面資料。戰略成本管理業績評價報告是業績評價系統的輸出信意，也是反映業績評價系統工作成果的結論性文件。業績評價報告是企業有關方面了解企業戰略成本管理業績情況的重要渠道，它的書寫格式和內容應該有統一的要求，以提高其可理解性和實用性。企業在分析利用戰略成本管理業績評價報告的同時，也就滿足了企業激勵約束機制運行的信息需要。

總之，隨著管理理論的不斷完善，戰略管理成為當代企業謀求生存和發展的革命性的管理思想與經營體制。而戰略成本管理及與其相適應的業績評價體系在競爭環境下，孕育、誕生并為企業帶來了新的活力與競爭優勢。