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現代企業制度最根本的變革就是企業所有權和經營權的分離。面對多元化的投資主體,如何清晰他們之間的產權關系?首要的監督武器就是產權審計。所謂國有企業產權審計,就是指對國有企業投入資本的主要來源和使用效果的審計。只有通過審計,晴晰了產權關系,才能為企業損益分配奠定基礎,為合法地科學地進行損益分配提供依據;只有通過審計,清晰了產權關系,各方面的投資主體才會關心支持企業的各項工作,從而使國有企業在激烈的市場競爭中,站穩腳跟,迅速提高國有企業的經濟效益和社會效益。因此,有必要指出目前在國有企業產權關系上存在的問題,并研究解決的方法。

一、存在的問題

1．隨意處理產權關系多,內部控制制度少。例如,有的投資者對國有企業的投資額沒有通過董事會依法批準,導致濫用職權;有的企業沒有通過書面文件的形式,劃分企業權力機構和管理部門的責任,導致職責不清;有的企業沒有完善嚴密的記錄制度,導致帳目混亂。

2．投資合同協議多,實際到位資金少。例如:有的企業在籌集資金過程中急于求成,不論投資者是否真心誠意,也不考察投資者是否擁有相應的資金實力,提出的回報率是否合理,盲目地與其簽訂投資意向書、投資合同或協議,并按此入帳,結果實際到位資金寥寥無幾。這種不計籌資成本的做法,直接影響了企業擴大再生產的進程,甚至造成簡單再生產的停滯。

3．抽回資本多,穩定資本少。例如,除國家投入和企業本身投入的資本保持相對穩定外,有的企業在正式合同中明確規定各方的投資者不得任意抽回資本,然而私下又允許投資者抽回資本;有的企業對本單位職工投資采用特殊保護政策,當企業經濟效益上升時,按投資額分配較高股利;當企業經濟效益下降或虧損時,將職工投資額轉為企業債務,按較高的利率(超過資金利潤率)支付利息。這種隨意抽回資本盲目高分紅、高分息的做法,實質上是企業在挖自己的墻角。釜底抽薪,必然導致企業發展后勁嚴重不足,難以為繼。其結果是有些企業不得不轉向銀行、社會籌借高利率資金,雪上加霜,造成惡性循環。

4．高估外商資產的價值。有的外商采用各種措施、方法,極力壓低中方投入的廠房、機器、設備、附屬設施等所折合的貨幣金額。同時極力提高自己投入機器、設備,特別是無形資產等折合的貨幣金額。中方投資者如有異議,外商就用取消合資意向相要挾。

5．產權資本使用效果不明顯。例如,有的國有企業由于對某些新項目、新產品的可行性研究不夠深入,對瞬息萬變的市場狀況把握不穩,對企業內部管理所采取的措施不力,所以經濟效益低下,產權資本使用效果不明顯。有的新項目、新產品的效益雖然一度奏效,但也是曇花一現,不能較長時間地維持其較好的經濟效益,投資回收遙遙無期。

二、強化國有企業產權審計,明晰產權關系,提高產權資本的使用效果

針對上述國有企業在產權關系上的問題,筆者認為,審計部門應做好以下幾項工作,幫助國有企業排憂解難。

1．通過審計,積極幫助企業建立和健全企業內部控制制度。這些制度主要有:《董事會的資本投入決策會議制度》、《企業產權管理部門的責任制度》、《產權憑證和帳簿的記錄制度》,并督促企業落到實處。

2．通過審計,促使企業認真清理各種投資合同、協議,對已經簽訂合同協議,資金尚未到位的外來投資者,應按規定催促其將資金盡快到位,對少數違約者應采取法律手段進行解決。對產權登記入帳的事項應督促企業按規定進行,不得隨意地按意向書、合同、協議的數額入帳。達到真正明晰產權關系的目的。

3．通過審計,促使企業明確投資在企業經營期的資金,除投資者依法轉讓外,不得以任何方式抽走。投資者未按投資合同協議決意抽走資金,企業或其他投資者可以依法追究其違約責任,從而確保企業產權的穩定性。產權投資分紅應考慮企業的長遠利益后進行合理分配,防止急功近利的現象發生。

4．通過審計,促使國有企業根據政策正確處理與外商的產權關系。外商的投資行為一定要合法,對外商的資產評估一定要趨向合理。對外商的無理要求,企業既要堅持原則,又要以理服人,以達到引進資金、設備和技術,保護投資各方的合法權益的目的。