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一、引言

管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而在會計實踐過程中逐漸發(fā)展起來的會計學(xué)的一個分支。著重體現(xiàn)為業(yè)務(wù)與財務(wù)會計深度融合，利用財務(wù)和非財務(wù)等有關(guān)核算資料，運用會計、統(tǒng)計等方法進(jìn)行收集、加工，是構(gòu)成決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。主要職能是為提高經(jīng)營效能而建立信息處理系統(tǒng)，為編制和提供內(nèi)部管理、經(jīng)營決策報告而測算各種有用的方案和處理數(shù)據(jù)資料，為支持管理提升而建立精準(zhǔn)的業(yè)績考評體系。管理會計的輸出成果是為企業(yè)管理決策服務(wù)，是為提升業(yè)務(wù)發(fā)展而服務(wù)。本文結(jié)合房地產(chǎn)公司實際，對管理會計為公司業(yè)務(wù)管理服務(wù)進(jìn)行探討。

二、管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計與傳統(tǒng)會計都為會計學(xué)科范疇同時又存在較多差異，也正是這些聯(lián)系與差別，管理會計理論與實踐在我公司推行較晚且相當(dāng)緩慢。

1.傳統(tǒng)會計觀念局限。

傳統(tǒng)會計一般專注于對過往業(yè)務(wù)的被動記錄與反映，同時大量的精力應(yīng)用于對外法定報表、稅務(wù)報表的制作與報送。一般的業(yè)務(wù)分類、口徑核算細(xì)目等有嚴(yán)格會計準(zhǔn)則、制度等法規(guī)的規(guī)定，與需要及時精準(zhǔn)的伴隨實際多變的管理責(zé)任主體、管理核算要素口徑變化的管理會計差異很大。如要推行管理會計體系勢必存在大量的補充、調(diào)增、重算、差異分析等工作，在當(dāng)下公司增收節(jié)支的大背景下，額外增加較多工作量且會計團(tuán)隊對管理會計體系建立在管理效益提升方面的重要性認(rèn)識不足，在推行管理會計體系時就會遇到會計團(tuán)隊內(nèi)部不支持、有異議的思想阻力。

2.公司內(nèi)源動力不足。

管理會計本身的職能不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度完全取決于公司的內(nèi)在意愿和要求。在公司決策層對管理會計的職能與需求不是很清晰的情況下，財務(wù)人員缺少動力與決心搭建復(fù)雜的管理會計體系，一般以維持現(xiàn)狀或在傳統(tǒng)會計信息基礎(chǔ)上加加減減提供分析數(shù)據(jù)，以應(yīng)付管理需求。

3.管理會計方法復(fù)雜。

由于內(nèi)部管理責(zé)任主體較多且組織變動也較頻繁；管理會計信息包括貨幣化計量及非貨幣量化計量，數(shù)據(jù)量大、計量方式復(fù)雜；為更好地服務(wù)于決策，管理會計有一些復(fù)雜的公式及模型，如果沒有強大好用的軟件支持，管理會計體系運行將相當(dāng)繁復(fù)，有時因為經(jīng)濟(jì)性而不得不放棄實施或因質(zhì)量無法有效保證而荒廢。

三、管理會計實踐探索

隨著房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)入“白銀時代”，銷售困難、價格折讓、成本飆升倒逼公司推行精細(xì)化管理，以提升競爭力應(yīng)對行業(yè)洗牌。同時嚴(yán)格公司內(nèi)部責(zé)任追究，加大管理團(tuán)隊業(yè)績激勵，以激發(fā)內(nèi)部活力的管理思路，要求財務(wù)準(zhǔn)確及時地提供業(yè)績責(zé)任數(shù)據(jù)以支撐管理需求。公司決策層提出需要建立有別于法定財務(wù)報告的內(nèi)部責(zé)任主體效益報告，并應(yīng)用于行業(yè)對標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績考核、管理改進(jìn)分析等內(nèi)部管理方面的明確需求。總部財務(wù)部主導(dǎo)逐步建立起了以投資回報為主要評價原則的管理會計體系，在管理會計實踐道路上邁出了堅實步伐。

1.觀念的更新。

財務(wù)人員要明白公司的轉(zhuǎn)型要求財務(wù)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。財務(wù)人員要從目前財務(wù)職能相對單一、缺乏影響力；業(yè)務(wù)決策與支持不足；財務(wù)業(yè)務(wù)信息分散、滯后；管理效率不高、個人作戰(zhàn)而非機制平臺作戰(zhàn)的狀況下進(jìn)行轉(zhuǎn)型，就必然需要改變傳統(tǒng)的會計觀念，通過業(yè)財融合提升財務(wù)職能的業(yè)績創(chuàng)造能力。當(dāng)下，統(tǒng)一建立貼近公司業(yè)務(wù)模式、流程的管理會計體系，精準(zhǔn)地對公司內(nèi)部各管理責(zé)任主體進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)測、管理會計核算、差異分析比對、過程反饋改進(jìn)、績效考核獎懲，通過事前算贏、資源動態(tài)配置、公司績效考核優(yōu)化等方面促進(jìn)公司管理提升，是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型提升價值的必然要求與現(xiàn)實可能。

2.管理會計實施。

經(jīng)過外部倒逼、內(nèi)部探討統(tǒng)一了思想觀念，并進(jìn)行了貼近一線實務(wù)的大量調(diào)研后，財務(wù)部門進(jìn)行了一系列體系搭建工作。(1)界定責(zé)任邊界。責(zé)任預(yù)算、績效考核的有效推行首先需界定責(zé)任主體的業(yè)務(wù)管控邊界，投資回報口徑。實踐中按“管理控制原則”會同總裁辦區(qū)分了利潤中心、成本費用中心、地產(chǎn)、商業(yè)、行業(yè)等業(yè)務(wù)板塊等管理會計內(nèi)部責(zé)任主體的業(yè)績核算界線，做到事前算明；按投資回報角度界定了上下游交叉業(yè)務(wù)歸類口徑，應(yīng)用EVA理念促使責(zé)任團(tuán)隊關(guān)注公司的資本增值和長期效益。(2) 確認(rèn)收入成本口徑。會計準(zhǔn)則要求交房后確認(rèn)收入，房屋從建造到交房一般需2年，導(dǎo)致績效考核太滯后。為了及時考評責(zé)任主體，按考核激勵謹(jǐn)慎原則對管理口徑的收入成本口徑進(jìn)行了再定義；按往年數(shù)據(jù)從簡、當(dāng)年數(shù)據(jù)從嚴(yán)、全周期數(shù)據(jù)從謹(jǐn)慎原則規(guī)范了數(shù)據(jù)前后銜接的問題。(3)計算成本。依據(jù)EVA理念，按資源占用回報原則對責(zé)任主體間期初資源占用額進(jìn)行界定，作為計算ROE(資產(chǎn)收益率)指標(biāo)的分母；按資金收益原則對責(zé)任主體間資金調(diào)撥實行內(nèi)部計息。(4)明確指標(biāo)。簡明易懂的指標(biāo)能使管理會計體系推進(jìn)阻力減少。所以我們按對外（財務(wù)外）從簡原則提煉了考核期“管理凈利潤”“ROE(資產(chǎn)收益率)”2個既有絕對數(shù)又有相對數(shù)的指標(biāo)作綜合考核；在年度現(xiàn)金流預(yù)算的基礎(chǔ)上對2015年度各責(zé)任主體設(shè)定了責(zé)任指標(biāo)值并編制了指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)務(wù)分解圖以方便業(yè)務(wù)人員理解，防止指標(biāo)虛浮化。(5)制定制度。按對內(nèi)（財務(wù)內(nèi)）嚴(yán)謹(jǐn)原則制訂了《管理會計核算準(zhǔn)則》將前述內(nèi)容固化；按沒完成指標(biāo)不獎、少報多完成或多報少完成少獎、說到做到多獎原則制訂了《績效考核獎懲方法》使報酬與績效相聯(lián)系。(6)軟件系統(tǒng)提效。按管理口徑編制了管理利潤報表模版并規(guī)定了各數(shù)據(jù)來源及數(shù)據(jù)接口；按受益原則對總部費用中心費用再分?jǐn)偯鞔_確立了計算方法并固化在軟件系統(tǒng)中；整合上線了EAS費用報銷系統(tǒng)，縱向打通業(yè)務(wù)填單、預(yù)算預(yù)控、出納報銷到憑證記賬的無縫對接，橫向貫穿了總部與項目、地產(chǎn)與商業(yè)酒店的費用責(zé)任劃分，綜合滿足了傳統(tǒng)會計記賬與管理會計費用責(zé)任劃分，簡化了操作冗余。

3.運行分析。

在前期調(diào)研、設(shè)置、準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，7月正式推行了管理利潤核算及報表的試運行。同時結(jié)合半年度財務(wù)大會對財務(wù)人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)、結(jié)合公司半年會對各公司老總進(jìn)行了考核指標(biāo)講解、管控重點說明等針對性培訓(xùn)，夯實了系統(tǒng)運行人員基礎(chǔ)。在試運行過程中，要求各公司財務(wù)每季度對本責(zé)任主體管理利潤、ROE運行數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析并召集責(zé)任團(tuán)隊分析會，將管理利潤數(shù)據(jù)運用于實際工作中。

4.試運行效果分析。

初步建立的管理利潤報表體系采集了一手管理數(shù)據(jù)為深入業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析提供了及時的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多層次多批次的培訓(xùn)加深了公司財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理層、決策層的綜合指標(biāo)關(guān)注度。上線的EAS費用系統(tǒng)雖然有差錯但還是較大地提高了處理效率，釋放了人工核對登記工作。各責(zé)任主體收入、成本費用、利潤及時呈現(xiàn)及自助查詢的實現(xiàn)，使財務(wù)影響業(yè)務(wù)變成可能。

四、管理會計未來展望

在推進(jìn)管理會計體系建立時沒有選擇大跨越式、顛覆式大變動，進(jìn)行的是基于傳統(tǒng)會計的升級優(yōu)化，但這并不妨礙接受管理會計未來發(fā)展的新思路、新嘗試。通過對100多家優(yōu)秀公司財務(wù)CFO進(jìn)行的調(diào)研報告顯示，“業(yè)務(wù)洞察與分析”“成本降低與管控”重要性高于有效性，表現(xiàn)出這兩項工作重要性水平高但處理此類業(yè)務(wù)效能不高，有效手段少。“稅務(wù)專業(yè)處理”重要同時能有效應(yīng)對。而“政府監(jiān)管的滿足”“企業(yè)融資的處理”“投資者關(guān)系維護(hù)”重要性水平較低同時能有效應(yīng)對。調(diào)研結(jié)果提示人們需要在有效性低于重要性的領(lǐng)域中多實踐、多創(chuàng)新。國內(nèi)有些大集團(tuán)公司打破了傳統(tǒng)會計按業(yè)務(wù)流的崗位設(shè)置，而按業(yè)務(wù)板塊設(shè)置了基于支持公司財務(wù)體系運作并著眼于提升效率的“共享財務(wù)”；基于專業(yè)咨詢的“生態(tài)財務(wù)”；基于價值創(chuàng)造的“融入財務(wù)”。“共享財務(wù)”引入按勞競爭的理念，即財務(wù)人員在共享財務(wù)平臺上對全集團(tuán)會計業(yè)務(wù)進(jìn)行搶單處理、按單計酬。“生態(tài)財務(wù)”引入按質(zhì)競爭的理念，即預(yù)算、融資、稅務(wù)等專業(yè)財務(wù)人員對全集團(tuán)財務(wù)專業(yè)咨詢項目進(jìn)行搶單處理、按單計酬。“融入財務(wù)”引入按貢獻(xiàn)競爭的理念，即綜合能力強的財務(wù)人員按人合原則融入集團(tuán)內(nèi)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊，不做賬、不報表、不管錢、管增值、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險的“創(chuàng)業(yè)者”。如此構(gòu)架支持了全新的管理會計思維，真正實現(xiàn)融入業(yè)務(wù)，引入競爭，提升活力；貼近業(yè)務(wù)，支持業(yè)務(wù)，創(chuàng)造價值。

作者：唐建友 單位：上海寶龍實業(yè)有限公司