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1999年11月頒布、2000年7月實施的《會計法》明確提出各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，要求會計工作中職務分離，對重大事項決策與執行程序，財產清查和定期內部審計等進行內部控制，它是我國第一部體現了內部控制要求的法律，對我國內部控制理論和實踐產生了巨大的推動作用。財政部于2001年6月22日推出了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》，這是我國第一部從企業自身管理角度出發制定的內部控制規范。

COSO報告認為，強調內部控制應該與企業的經營管理過程相結合。內部控制是企業經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，而不是凌駕于企業的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監督企業經營過程的持續進行。而會計作為一項管理活動，提高企業經營效率，加強企業經營管理是會計工作的職責之一。會計監督的完整含義是指對經濟活動的調節、指導、控制和促進，調節和指導主要是指利用各種經濟活動方法引導人們的經濟行為按照合理、合法的軌道進行，促進與控制則是對經濟活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責任來自所有者和經營者兩個方面，既要對所有者負責，也要對經營者負責。一方面，會計人員受托于所有者對企業的生產經營活動進行全面可靠地確認、計量、記錄，披露企業的經營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經營者在加強經營管理，確定企業內部激勵機制、提高經濟效益等方面發揮作用，協助經營者履行理財責任和經營責任，最大效率地達到經營者所要求的經營目標。COSO報告將內部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循性有關的目標等，而這三個目標也正是會計工作的三個目標。財務會計控制活動是指公司依據《會計法》和國家統一的會計制度等法律規章，制定適合本單位的會計制度和財務工作規范，明確財務會計工作流程，實行崗位責任制，建立嚴密的財務管理控制系統，最終實現堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，提高會計信息質量，保證會計資料真實、完整，保護資產安全、完整的目的。壽險公司財務會計控制活動包括財務管理體制、財務監督體制、財務處理系統、財務信息報告、會計基礎管理、收入、支出、資產、負債、股東權益、稅務管理等控制點。

一、財務管理體制

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務管理體制，是指存在于企業集團公司整體管理框架內，為實現企業集團公司總體財務目標而設計的財務管理模式、管理機構及組織分工等項要素的有機結合。《保險公司財務制度》第五條明確規定：“保險公司應實行“一級法人、分級管理、逐級核算”的財務管理體制。”即總公司為一級法人，對省級分公司實行授權管理，省級分公司對地市級分公司實行轉授權管理。在壽險公司內部，應當統一執行由總公司組織制定的總體財務管理制度，省級分公司或支公司可根據總公司制定的財務管理制度及其原則，結合自身特點，制定本公司具體的財務管理實施細則。完善的財務管理體制是保證公司各項財務工作順利開展的基礎，是公司經營活動標準化、科學化、合理化的保證，是促使公司不斷提高經營管理水平，確保公司各項經營目標得以實現的重要手段。財務管理體制一般包括財務機構設置、預算管理體制、考核機制等控制內容。財務機構設置是指為建立正常的會計工作秩序而設置的會計機構并配置一定的會計人員，明確各自的崗位、任務、職責和權限，明確其在組織系統中的位置和上下層級關系，是會計組織控制的重要內容，公司應根據自身的經營特點、經營規模來設置。預算管理體制是指基于公司長期發展戰略和各責任中心年度工作目標的全面預算管理，不僅涵蓋了費用預算制度，還包括業務收入、業務支出、現金流量等所有領域。它不僅是根據責任中心的工作計劃來編制預算的事前策劃，更側重于工作計劃的執行即事中監督和工作計劃的考核即事后評價，是一個全方位的預算管理體系。預算控制的目的就是強化預算觀念，明確和突出責任中心的地位和作用，評價預算編制的合理性，評價責任中心的經營業績，落實責任。建立內部會計控制制度的考核機制。內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作。

2、控制點風險分析

公司財務管理體制完善與否決定了公司各項財務活動能否有序運轉，公司的效益和持續發展能力能否不斷提高，公司能否充分調動員工的工作積極性公司。財務管理體制不健全、不規范或執行不力，會直接影響到財務會計控制的效率和效果，甚至會給違法違紀分子帶來可乘之機，賬外賬、假報表、假數據等都會給公司帶來巨大的經營風險，影響公司持續快速健康發展。

（二）控制現狀及問題

我國壽險公司的財務管理體制經歷了一個從不自覺到自覺、從不重視到重視的過程。在建立健全規章制度、貫徹落實內控措施等方面做了大量工作，但仍存在著一些問題。一是目前各壽險分支機構財務主要實行財務經理委派制度，目的是為了加強對分公司管理層的監督，但就目前各壽險公司實行委派制的效果看，收效甚微，究其原因在于各公司采取的委派做法大多是由分支機構在當地自行物色，其薪酬待遇由分支機構確定發放，且對其考核以分支機構負責人評價為主，這些都削弱了被委派人行使委派職責的能力。二是在一級法人體制下，總、分、支機構本應是自上至下目標一致，全國系統一盤棋。而事實上，各總、分、支機構卻存在著各自的利益，在管理過程中，出現了總、分、支機構之間所追求的價值目標相背離的現象，在激勵約束機制不健全、內部監督機制不完善的情況下，分支機構管理層迫于短期的經營費用壓力作出不利于公司長遠發展的決策，甚至還會出現其他的道德風險，對公司的長遠發展產生了一定影響。三是從預算與考核機制上看，壽險公司普遍實行分險種費用率包干制，對分公司管理層實行年薪制度，對分支機構的經營績效考核辦法從標準保費、增長率、續期繼續率、費用節余等方面加權綜合計算等，這些做法在一定程度上解決了激勵約束問題，但并非十分理想。如簡單的分險種費用率包干，分公司只對“費差”負責，會導致總分公司利益的不一致，則在總公司期望減輕資金運用壓力和防止利差損時，分公司卻基于費用最大化動機擴大投資型和高預定利率產品規模。同時，由于地域經營成本不同，會導致各分公司費用管理不均衡。又如管理層的年薪制多是采用當年綜合績效考核的結果，對短期利益關注較多，會導致壽險公司分支機構負責人的短期經營管理行為，不利于公司的長期健康發展。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務管理目標的實現：

公司必須嚴格依據會計法、會計準則、財務通則、會計基礎工作規范、保險公司會計制度和財務制度等建立符合要求的財務管理體制，制訂公司會計制度、財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計控制系統。

按公司治理結構，建立四級財務機構體系。各級機構應配備專門的會計機構和會計人員，會計人員必須具有會計從業資格證書，具備會計從業資質。總公司設立財務部，負責組織全公司會計核算及財務管理工作；省級分公司設立財務部（財務中心），負責所轄地區財務工作；地市級分公司設置財務中心，負責所轄地市公司財務工作；縣支公司設置記賬員，負責記賬和定期報賬。各級公司會計機構接受本級公司負責人及上級公司會計主管部門的雙重領導。

對分支機構的財務主管實行“垂直管理”和“雙線負責制”。根據公司規模的不同，各級分支機構的財務負責人分別由總部或者地區性總部的財務領導人垂直管理，實行業務上的專門領導。同時，各分支機構的財務主管在本機構內部，對于日常的經營管理業務，實行雙線負責制，即一方面要負責本機構內部所有的財務管理事務，協助本地機構負責人開展工作，參與本地機構的重要決策；另一方面，又要對上級財務領導人負責，貫徹總部或者地區性總部的有關政策，監督本機構的所有業務活動，保證其運行在可以控制和可行的范圍之內，負有向上級財務領導人報告本機構重大財務事項和重要經營管理活動的責任。分支機構財務主管由上級財務領導人任命和考核，其升遷將部分參考當地機構負責人的意見；實行任期制，由總部在全公司范圍內統一調動和安排工作；薪酬由上級總部管理，而部分獎金由上級總部在與當地機構負責人協商后決定。

建立完善的預算的編制、匯總、報批、執行和控制等制度。有條件的公司應實行全面預算管理辦法。

各級公司成立由總裁室或總經理室成員和主要部門負責人組成的預算決策委員會，作為預算控制主體，負責指導本級公司及所屬公司各項預算工作的開展，審核批準年度預算方案、分解落實各項指標、批準預算調整和追加、聽取預算控制執行部門的預算差異分析等工作。各級公司所有職能部門負責人組成預算執行委員會，在預算決策委員會授權下進行預算控制的執行，負責本部門預算的編制、匯總、報批、執行和控制等工作。各級公司的計劃財務部門為預算管理部門，對本級公司預算決策委員會負責，負責全轄預算的匯總、編制、調整和報送，預算執行和日常監控，預算執行情況分析報告，預算執行情況檢查，預算執行結果的獎懲兌現等。整個預算管理工作劃分為預算編制、預算執行、預算差異調整、預算差異分析、信息反饋等環節。

制定嚴格的考核管理辦法，建立科學的考核指標體系，通過考核指標的設定達到自動調整業務結構，實現公司經營目標的目的。考核指標體系既要包括總公司對分公司的考核，又要包括分公司對業務人員的考核。在對分公司的考核方面，除對業績數量指標考核外，還應對業績質量進行考核，如各項業務的理賠率、投訴率等，也應包括風險管控和其他影響公司長期發展的指標。在對業務人員的考核方面，針對不同級別的晉升設定不同的考核指標，既包括業績又包括綜合素質、能力等方面，將考核與公司的發展經營戰略、目標與質量控制結合在一起，注重長效。考核機制盡可能量化到公司的每一個崗位，每一個員工，使各項目標得到有效落實。對機構的考核結果與員工的可變薪酬掛鉤，以激勵員工共同促進機構發展。

加強激勵投入，制定科學的激勵高層管理人員的報酬計劃和福利計劃，關注長期利益，保持分公司經營政策的穩定性和發展策略的持續性。

二、財務監督體制

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務監督體制是指對公司各個層次的財務會計活動的合法性、合理性和盈利性進行分析和跟蹤，保證財務數據真實準確，確保股東利益不受損害、公司資產得以保全、盈利能力得以保證。監督的重點在于持續性、系統性和有效性，并強調問責和責任。財務監督按監督的依據分為預算監督和制度監督，預算監督是指以財務預算為依據，對各預算主體的財務收支活動進行監督、調整的一種監督形式。制度監督是指以公司財務會計管理制度為依據約束公司各責任中心財務收支活動的一種監督形式。

2、控制點風險分析

財務監督體制有效與否決定了公司財務管理體制的有效實施，決定了公司內部財務會計控制的整體框架和實施效果。公司缺乏強有力的財務監督，會導致各項財務管理制度執行不嚴格，流于形式，會計活動不能嚴格按內部會計控制制度的授權審批程序執行，出現越權審批、會計崗位間職責不清、公司管理混亂、會計信息失真等問題，最終損害被保險人利益和股東利益。

3、控制目標

壽險公司應建立與公司財務管理體制相對應的財務監督體系，對會計核算和財務管理的全過程實行監督，保證財務數據的真實、準確，為公司管理層的科學決策提供真實可靠的數據信息。同時，應充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用，通過會計師事務所和監管部門在審計中對公司內部會計控制制度的評價，及時發現和控制風險，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為，確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（二）控制現狀及問題

部分壽險公司財務監督機制不健全，定期監督檢查制度流于形式。總公司雖設立了獨立的稽核部門，但是由于長期以來形成的觀念以及組織、人事制度和權限等方面的原因，內部審計部門的人員相對比較少，僅僅從事一些必要的離任審計和常規審計，沒有充分發揮公司內部審計的職能。總公司對省級分公司、支公司財務監督不力，造成基層公司財務管理不規范，會計核算水平不高，部分機構會計報表嚴重失實，使國家或股東利益嚴重受損，使領導決策產生偏差。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務監督目標的實現：

建立健全包括外部監督、日常的會計監督、復核監督、財務內部稽核監督、上級對下級的垂直監督等在內的財務監督管理體制，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的科學合理的財務監督管理辦法，使財務監督規范化、制度化。

總公司設獨立的審計或稽核部門，直接對公司董事會負責，工作職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善、權限的控制和執行情況、各職能部門執行指定職能的履行效率，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。

建立上級公司對所轄公司財務部門的監督檢查制度，定期或者不定期地對重要業務或崗位采取不事先通知或隨機查詢的方式進行經常性稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，并嚴格執行。

建立嚴格的財務人員崗位牽制制度、復核制度。

建立財務報告分析制度，總公司對分公司進行月度監控和指標分析，分公司按月上報財務報告和財務分析。

定期聘請外部會計事務所、審計師事務所等中介力量對公司財務的整體運作和管控情況進行外部審計。

三、財務處理系統

（一）控制點概述

1、控制點描述

對于壽險公司來說，最重要的合同是大量的個人保單，壽險公司財務核算的主要任務是準確反映每張保單的狀態。由于合同數量繁多，分類繁雜，手工處理數據幾乎不可能，因此，壽險公司必須依賴功能強大的財務電算化系統。完善的財務處理系統是實施有效內部會計控制的重要手段，一個高效、安全的財務處理系統有助于提高內部會計控制的效率和效果，保證財務數據的真實完整。

2、控制點風險分析

財務處理系統完善與否決定了公司各類財務信息處理的快速、準確、高效。壽險公司信息量大，公司的人、財、物等資源的管理都是通過大量的有關會計信息的收集、傳遞和處理來實現的，因此壽險公司的會計核算對系統化要求非常高，而由于歷史原因，壽險公司的財務處理系統中的數據和業務管理系統中的數據仍存在不一致情況，這直接影響了會計報告信息的質量，特別是準備金提取的準確性，同時也使得基于負債期限和結構進行的投資管理喪失了數據基礎。

3、控制目標

壽險公司應建立高效、安全的財務處理系統，保證系統內財務數據的真實、準確和完整，使會計核算從事后的靜態核算轉變為可獲取實時會計信息的事中動態核算，提高工作效率和會計報告信息質量。

（二）控制現狀及問題

從各壽險公司財務處理系統的演變看，基本上都經歷了由純手工到獨立的財務核算系統，由獨立的財務核算系統發展到與業務處理系統、精算系統相連接的財務處理系統。目前，各壽險公司的財務處理系統和業務處理系統仍是獨立的兩個系統，通過“橋梁”對接，財務系統在生成業務類會計憑證時可通過“橋梁”從業務處理系統中提取數據，提高了財務人員的工作效率。但是在經歷了多次系統升級后，一些公司財務業務系統中的數據不一致，嚴重影響了財務報表的準確性，準備金提取的準確性也受到影響。除在系統升級轉換中數據遺失、缺漏外，一些公司仍存在的系統外出單、凈保費入帳等違規行為也是造成財務業務數據差異的原因之一。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務處理系統目標的實現：

根據國家法律法規和財政部關于會計電算化的要求，遵循安全性、實用性、可操作性原則，嚴格制定財務處理系統的管理規章、操作流程、崗位手冊和風險控制制度。

開發并建立穩定、高效、安全的財務處理系統，建立財務業務信息處理平臺，實現與業務處理系統的數據共享與全面對接。

集中系統管理權限，建立完整的數據修改流程。建立定期數據核對制度，對涉及預收保費、保戶質押貸款等科目的數據定期清查核對，及時發現問題。

嚴格制定財務處理系統的安全和保密標準、分級權限和密碼管理制度，保證信息數據的安全、真實和完整。

定期進行財務數據備份，明確崗位職責，加強電算化會計檔案管理，確保公司系統采用計算機進行會計核算和財務管理后，會計信息的真實性、準確性、及時性、安全性。

四、財務信息報告

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務信息報告是綜合反映保險公司某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果及現金流量情況的書面報告，也是保險公司會計信息的主要載體。《會計法》中規定：“財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。”向不同的信息使用者提供的財務信息報告，其編制依據應當一致。編制真實、準確、及時、高質量的財務信息報告有助于幫助投資者進行正確的投資決策，保護投資者的合法權益；有助于幫助債權人了解公司償債能力的相關信息，保護債權人的合法權益；有助于被保險人在充分了解公司情況的基礎上作出正確的投保決策，保障被保險人的利益；有助于強化公司的經營管理，提高經濟效益；有助于保險監管機構對保險公司監管提供依據。

2、控制點風險分析

財務報告賴以存在的基礎或根本目標是決策有用性，即為當前或潛在的投資者、債權人和被保險人制定合理的投資、投保及類似決策提供有用的信息。財務信息報告提供的信息虛假或沒有有價值的信息，會失去其報告的相關性，會使廣大信息用戶對財務報告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報表分析獲得令人滿意的信息，那么財務會計的重要地位將會不斷削弱，投資者、債權人和被保險人的合法權益將遭到嚴重損害，進而影響公司聲譽和社會形象，帶來一定誠信風險。

3、控制目標

壽險公司的財務信息報告應符合法律法規和監管要求，公允地反映經營活動中所有重大方面的財務狀況、經營成果和現金流動情況，確保形成準確的財務記錄，以實現財務報告質量目標。

（二）控制現狀及問題

各壽險公司都按照財務管理制度要求按期編制財務信息報告，但財務信息報告質量高低不一，尤其在基層公司，報告多內容簡單，流于形式，分析不深入，側重三大財務報表數據及實物形態或貨幣形態分析，對表外項目不予重視，對于衍生金融工具的機會與風險對公司的潛在價值揭示不充分。隨著我國保險市場的日益發展和完善，投資者和廣大被保險人由于自身在經驗、技術和對公司的了解程度上存在某些欠缺，無法對公司的未來情況作出合理的預計，都急需了解公司未來的經營發展情況。同時，編制預測財務報告也是企業內部管理的一種需要，而目前除上市公司按要求在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息外，其他公司對未來發展狀況預測不夠，不能滿足投資者和被保險人的信息需求。此外，仍存在一些機構財務信息報告不真實，對內對外信息披露不一致等現象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務信息報告目標的實現：

明確各級報告編制機構責任，建立科學的報告編制和審核匯總流程，保證數據的真實性和完整性，以及財務報告信息披露的恰當性。

重視非財務信息的披露。這些信息一般包括：①公司經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；②公司管理當局的分析評價；③前瞻性信息，即公司面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；④有關股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括公司經營業務、資產范圍與內容以及公司發展目標等。非財務信息的披露，有利于會計信息使用者對公司的綜合分析評價及對公司前景的判斷。非財務信息披露方式可靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。

建立財務信息報告預測制度，加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時性，將其作為信息披露的一個重要方面。

財務信息報告須經注冊會計師審計的，公司應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務信息報告一并對外提供。

五、會計基礎管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

會計基礎管理是對會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱。會計基礎管理是財務管理的基本環節，良好的會計基礎工作將為財務會計內部控制創造良好的條件。它主要包括：對會計機構和會計人員的配備及管理要求、對會計核算依據的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計檔案管理要求等等。會計基礎工作的好壞，將直接影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用公司會計資料的合法權益；影響到會計資料在加強宏觀調控、改善公司經營管理、防范保險經營風險等方面功能作用的發揮；影響到利益相關者的利益分配和社會資源的合理配置，進而影響到整個社會經濟秩序的順利運行。因此，加強會計基礎工作，是規范正常有序會計工作，提高會計工作水平和會計人員素質、提高會計信息質量，保證會計資料真實、完整的需要。會計基礎管理一般包括崗位制約、會計記錄處理和會計檔案管理等控制內容。

2、控制點風險分析

會計基礎管理是否規范決定了財務內部控制的有效發揮。如果沒有健全的會計基礎工作，收集、處理、利用和提供會計信息就會失去其可靠性，會計工作水平也就無法提高。從現實情況看，有的壽險公司會計工作崗位間缺乏有效制約、會計記錄處理流程不規范、會計檔案管理混亂。不難看出，這種狀況下的會計工作是不能很好發揮其作用的。

3、控制目標

（1）崗位制約。目標是在實行會計人員的崗位責任制的前提下，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

（2）會計記錄及處理。目標是遵循國家統一的會計制度和公司制定的各項財務管理規定，規范會計處理流程，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，如實記錄和反映公司財務狀況和經營成果，確保會計信息的及時、完整、真實、準確。

（3）會計檔案及其他管理。目標是按照安全謹慎原則管理會計資料，防止會計數據和資料散失以及印鑒管理中出現道德風險，保證會計信息的真實性、合法性及完整性。

（二）控制現狀及問題

近年來，各壽險公司都十分重視會計基礎工作，制定了一系列規章、制度，用以規范會計基礎工作。同時，通過加強會計人員職業道德教育和業務培訓等措施不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進會計基礎工作的改善和提高。但是，會計基礎工作仍存在著很多薄弱環節，主要表現在以下幾方面：一是部分壽險公司對會計基礎工作缺乏足夠的認識，會計基礎管理不規范。二是存在記賬隨意、為完成任務指標任意調節會計科目現象。三是仍存在手續不清、財產不實、數據失真等現象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司會計基礎管理目標的實現：

建立不相容職務分離制度，明確每個崗位的職責權限，嚴禁一人獨崗，獨自操作全過程。重要崗位必須有強制休假、突擊檢查制度。建立并執行定期或不定期輪換或交流制度。

建立統一的會計制度、處理方法和會計科目體系，明確規定有效原始憑證的要素，建立完善的憑證審核傳遞程序，執行規范化的操作程序。對會計事項處理實行分級授權操作管理，建立嚴格的復核程序。對會計處理的程序實行嚴格管理，確保賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表及內外賬務核對相符。

制訂完善的會計檔案保管和財務交接制度。明確會計檔案管理部門及歸檔、立卷要求，建立會計檔案編號制度，制定各類檔案的保管期限及銷毀流程，嚴格會計資料的調閱手續及交接程序，強化對財務票據和印鑒的管理、監督。

建立完善責任追究制度，對違反規定的責任人嚴肅處理，確保制度落實的有效性。

六、收入管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

保險公司的收入是保險公司早銷售保險產品、提供與之相關的服務，以及運用保險資金等日常經營活動中形成的經濟利益的總流入，主要包括銷售保險產品的保費收入、資金運用取得的利息收入其他收入等。各壽險公司應當根據收入的性質，按照收入確認的原則，及時、完整、準確的確認和記錄相關會計期間的各項收入。壽險公司的收入管理主要包括保費收入、利息收入和營業外收入三方面控制內容。保費收入是保險公司為履行保險合同規定的義務向投保人收取的保險費，是保險公司最主要的收入來源。

2、控制點風險分析

壽險公司在獲得保費收入后，意味著將隨時履行保險責任，從一定意義上講，收入是引起負債的主要原因。虛增或虛減保費收入，將直接影響到責任準備金的提取，進而影響償付能力，給公司經營帶來巨大風險。

3、控制目標

（1）保費收入。目標是按權責發生制的要求，及時、完整、準確的確認和記錄相關會計期間的保費收入，確保真實的反映公司保費收入情況。（2）利息收入。目標是確保按讓渡資金使用權的時間和適用利率，及時、準確計算利息收入。（3）營業外收入。目標是確保列支內容的真實、合理，列支手續完備、依據充分，賬務處理合規，會計披露恰當。

（二）控制現狀及問題

部分壽險公司收入管理不規范，日常監督檢查力度較弱，存在問題：一是長期險保費收入確認缺乏真實、合規的保險交易內容，為完成保費任務指標以貸款虛增保費或出于洗錢的目的確認保費收入；二是短期險保費收入不按權責發生制原則確認，坐支保費、支付退費后以凈保費入帳，甚至截留保費。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司收入管理目標的實現：

建立保費收入監控和預警機制，加強日常監督檢查。通過外部檢查和內部監督，保證各級財務機構嚴格執行會計制度規定的原則，及時、完整、準確的確認和記錄相關會計期間的保費收入，規范賬務處理。

據實核算利息收入，建立監督檢查制度。嚴格控制列支內容，依據、手續，并進行規范的賬務處理，建立監督檢查制度。

對營業外收入的列支內容、核算范圍進行規范，嚴格控制列支內容、依據、手續，規范的賬務處理；建立營業外收入監督檢查制度，將其作為決算審核時的重點內容。

建立完善責任追究和處罰辦法，嚴格懲處任何形式轉移、截留、虛增保費收入的行為。

七、支出管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

保險公司的支出是指公司在日常經營中發生的與保險業務有關的經濟利益的流出。支出即保險公司的成本費用，由業務經營活動過程中實現的收入補償，因此支出管理的好與否，將直接影響保險公司的盈利水平，對此循環進行控制，必須規范各項業務支出的手續和管理程序，嚴格控制成本費用。壽險公司的支出控制主要包括各項業務支出和給付、傭金支出、手續費支出、營業費用、其他支出等控制內容。

2、控制點風險分析

壽險公司支出管理與核算不規范，將直接影響到公司的盈利水平，影響公司利潤，進而影響投資人和被保險人的根本利益，加大經營風險。

3、控制目標

（1）各項業務支出和給付。目標是確保支出和給付依據充分，財務處理真實合規。（2）手續費支出。目標是確保手續費支出合規合法，促進業務的健康持續發展，節約成本，防范經營風險。（3）傭金支出。目標是保證傭金支出合規合法，促進個人人業務健康發展。（4）營業費用。目標是嚴格合理控制開支，保證費用核算的真實性，在保證完成保險業務任務所必須的正常費用開支的前提下，要厲行節約，降低成本，提高經營效益。（5）營業外支出。目標是確保支出項目真實、合規，賬務處理及時規范。

（二）控制現狀及問題

目前部分壽險公司支出管理不規范，存在以下問題：一是賠款支付對象和方式不合規，如團險保單賠款支付給個人或通融賠付與大額賠款支出沒有經過相應的授權批準；二是通過制造假賠案套取資金；三是退保金給付對象和支付方式不合規，長險短做，存在洗錢目的；四是以退保方式轉保虛增保費，退保金未按現金價值進行結轉；五是超標準、超范圍支付手續費，或通過違規支付手續費套取資金。六是沒有依據真實的業務計算傭金，通過支付傭金套取資金。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司支出管理目標的實現：

對賠款、給付、紅利、退保金等支出的原始憑證進行嚴格審核，及時記賬，規范操作。

嚴格按照業務的規定及標準支付手續費，除個人人外，手續費支出嚴格按轉賬方式進行。

嚴格按照人基本法對傭金支出進行正確的計提與使用。建立傭金代扣代繳稅款和調整納稅管理辦法，保證傭金支出合規、合法，促進個人人業務健康發展。

合理編制費用預算，建立嚴格的費用開支和審批流程，保證費用核算真實性，及時分析費用開支情況。

嚴格控制營業外支出項目的合規性、真實性及支付手續的規范性，以及會計披露的恰當性。營業外支出不得隨意列支，必須按有關規定列報，具體項目應有詳細的文字說明。

八、資產管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

資產是指過去的交易、事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預期會給公司帶來經濟利益。壽險公司的資產按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。由于在內部控制活動中專門有章節描述資金控制活動，因此這里描述的資產管理主要指保險公司的固定資產管理、基建投資項目控制、低值易耗品、長期待攤費用等控制內容。

2、控制點風險分析

公司資產管理好壞直接影響公司資產的安全完整。對資產管理控制不力，賬實不符，將造成公司資產流失、賬外資產等問題，對折舊、固定資產減值準備的會計處理不規范會高估或低估資產價值，影響公司財務報表的真實性。

3、控制目標

（1）固定資產管理。目標是防止各種實物資產被盜、毀損和流失，確保公司財產物資的安全、完整和賬務處理的正確性、完整性。包括1.保證固定資產取得的合理性。2.保證固定資產計價的正確性。3.保證固定資產的安全完整和合理的保養維護。4.保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計算的正確性。保監會2003年1號令中對固定資產投資認可規模設有上限，即為資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”三項之和的50%。（2）基建投資項目控制。目標是確保基建投資項目真實合規，會計處理及時準確。（3）低值易耗品。確保物資安全完整，核算及時準確。（4）長期待攤費用。確保核算真實準確，列支依據規范，手續齊全。

（二）控制現狀及問題

部分壽險公司資產計量不真實，機械執行歷史成本原則，沒有反映資產的實際情況，會計期末不提或少提減值準備，高估資產價值，隨意變更折舊方法；對開辦費與在建工程支出歸屬界限不清，長期待攤費用攤銷政策不符合會計制度規定，前后期不一致，存在調節利潤現象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司資產管理目標的實現：

合理控制固定資產支出預算，對固定資產的購置要事先加以計劃，根據需要編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算。

嚴格建立固定資產的購置審批程序和授權制度，對固定資產購置經辦人及規定購置權限進行控制，實行大宗物品集中招標采購制度。

建立固定資產定期盤點制度，加強實物資產管理，定期抽查盤點，將實物盤點清單與固定資產卡片核對，確保賬卡相符。

及時、完整、準確的記錄和核算資產的增減變化，在登記資產明細賬時，應建立適當的復核程序來驗證各種應計入資產價值的費用成本，防止多計或少計。

建立固定資產報廢清理程序。編制財產報廢清理通知單，報廢按性質和金額，由不同層次管理人員審批，財務部門審查，及時注銷帳面記錄。

建立規范的項目立項程序，嚴格審核可行性研究報告，實行大型項目招投標制度，已竣工的在建工程及時轉為固定資產，建立預決算的審計制度。

對低值易耗品購置手續、驗收保管、增減變動、記錄及賬務處理進行控制，定期盤點，確保物資的安全完整。

長期待攤費用應單獨核算，并在受益期限內分期攤銷，報表中應加以單獨說明，恰當披露。

九、負債管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，是公司所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。壽險公司的負債不僅在整體上具有長期性，而且在未來償還負債的時間和金額具有很大的不確定性，這一特點使得壽險公司的負債管理成為其財務管理的重要問題。壽險公司的負債管理要以償付能力管理為首要目標，即以穩健原則為基礎，準確、完整的反映出保險公司的所有負債，使它的償付能力得到真正的保障，最大限度的保護保單持有人的利益。償付能力是壽險公司的“生命線”，充足的償付能力是壽險業可持續發展的前提和保證。負債項目中，準備金是最重要的組成部分，在一般的壽險公司中，總資金的85%以上都用于準備金負債。壽險公司負債管理包括償付能力管理、負債評估、各類責任準備金、各種應付款項等控制內容。

2、控制點風險分析

保險負債受風險不確定因素影響較大，由于保險公司本身的存在就是針對風險而言的，加上保險公司自身的經營管理風險，使得其負債較其他類企業風險大。保險負債的計量主要建立在大數法則原理上，在此基礎上，由于風險的不確定性和一些保單長期性的特點，使負債在評估的過程中需要運用特殊的精算方法和精算假設才能進行，不同的會計方法對負債的計量可能存在較大的差異，從而導致當期不同的損益結果。不同的利益相關者要求不同，使得保險公司負債的計量要運用不同的會計方法，這主要體現在對責任準備金計量的不同要求上。由于保險準備金是保險業務負債的主要組成部分，所以責任準備金計量過高或過低，或數額的劇烈變動，都將對保險公司的償付能力、當期損益產生較大影響。此外，壽險公司財務管理存在的資產負債不匹配風險會導致公司面臨雖擁有豐裕的資產卻不能履行對客戶的到期責任，或因為要履行到期責任而不得不出售未到期資產，將面臨收益喪失得可能。

3、控制目標

（1）償付能力管理。根據監管部門的規定，確保充足的償付能力并進行恰當的信息披露。（2）負債評估。負債評估即責任準備金評估，主要是對壽險公司已經銷售的有效保單進行評估，計算出公司對這些有效保單應承擔的責任作為公司的負債。目標是建立科學的負債評估體系，確保業務數據采集準確完整，精算參數和計算方法科學合規。（3）各類責任準備金。確保準備金真實性和完整性。

（二）控制現狀及問題

部分壽險公司負債評估體系不健全，各項準備金計提標準、方法等不科學合理，導致準備金提取不充分，影響公司的利潤和償付能力。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司負債管理目標的實現：

設立專門部門全權負責償付能力的分析和管理，按照《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》要求，建立專門的統計系統，對各種償付能力指標進行定期統計、收集和分析，確保充足的償付能力并進行恰當的信息披露。在重大業務或財務決策前，預測償付能力指標的變化，避免償付能力不足風險。

建立科學的負債評估體系，建立數據審核與修正機制，及時、準確、足額的提取各種長期責任準備金，定期開展費用調查，保證準備金提取參數恰當性。

按照有關規章制度提取和計算未決賠款準備金。

嚴格控制核算程序，確保其他流動負債和其他長期負債的真實性和準確性，及時核對財務和業務數據，保持數據的一致性。

十、股東權益

（一）控制點概述

1、控制點描述

股東權益是指所有者在公司中享有的經濟利益，在數量上等于全部資產減去全部負債的余額，即保險公司凈資產的數額。股東權益是公司對投資人承擔的經濟責任，是投資者對其投入的資本所產生的盈余或虧損的權利，在公司持續經營的情況下，一般不能收回投資。合理的公司治理結構，股東大會、董事會、監事會及經營層之間明確合理的權責劃分和科學有效的協調制約機制是有效保障出資人權益的前提。股東權益主要包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等控制內容。

2、控制點風險分析

股東權益是公司對投資人承擔的經濟責任，股本是保險公司正常經營的本錢，是保護保險公司債權人合法權益的經濟基礎，股本反映不真實，資本公積未按法定程序轉換為資本金、盈余公積未按規定提取和使用，將直接損害股東的合法權益。

3、控制目標

嚴格控制權益形成及其增減變動的真實性、合法性，保證其會計記錄和披露的合規性，保護股東的合法權益。（1）股本。控制目標是準確及時反映股本的增減變動，實行資本保全原則。保證股本增減變動符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄完整，披露恰當。（2）資本公積。確保按法定程序轉換為資本金，在轉增資本時，按投資者在股本中所占的投資比例正確計算。（3）盈余公積。確保按規定正確提取和使用。

（二）控制現狀及問題

目前壽險公司都按照公司法和保險公司或金融企業會計制度的規定對股東權益的增減進行會計處理，但也存在股東權益記錄不完整，未按規定正確提取盈余公積等問題。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司股東權益的實現：

股本增減變動嚴格按照法定程序辦理，須報有關部門批準，并辦理相關手續之后，再進行相關處理并進行披露，公司在證券交易所外以協議方式購回股份時，還需事前取得股東的同意。

股東權益記錄應完整。

十一、稅務管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

壽險公司稅務管理是指依法準確計算稅款，及時申報、交納、清算，規范賬務處理，自覺接受財稅機關檢查和監督，嚴禁偷稅漏稅，防止可能出現因追繳稅款或受處罰而導致承擔損失。公司應繳納的稅金包括營業稅、企業所得稅、房產稅、代扣代繳個人所得稅等。

2、控制點風險分析

稅務風險就是指稅務責任的一種不確定性，比如公司被稅務機關檢查，承擔過多的稅務責任，或是引發補稅、罰款的責任等。作為公司在經營的過程中，必然會面臨到稅務問題，因此稅務風險不可回避。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，公司在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃、事中、事后的控制，規避納稅風險、避免稅務處罰，并在不違反國家稅法的前提下盡可能降低稅負，即“稅務風險控制”已越來越得到企業決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務風險控制成為可能。超級秘書網

3、控制目標

稅務風險控制的目的包括兩個層次：第一層次是不承擔本不應承擔的稅收負擔（不多繳稅）；第二層次是在合法的前提下，降低稅負，即所謂的納稅籌劃。

（二）控制現狀及問題

部分壽險公司對稅務風險觀念薄弱，公司重經營，輕稅務，稅務管理不完善。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司稅務管理目標的實現：

總公司設立稅務管理處，有專門人員負責稅務管理工作；各級分公司財務部設置稅務管理崗，有專門或兼職人員負責稅務管理工作。

聘請審計事務所對公司應納稅款的計算、申報繳納進行審計。

建立納稅監督檢查制度，保證依法合規納稅。

積極同稅務機關溝通，充分透徹把握國家納稅規定。