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摘要：近年來，隨著中國資本市場不斷成長壯大，越來越多的國民經濟支柱企業和行業龍頭企業相繼發行上市，并在國民經濟中發揮舉足輕重的影響力。但是，由于我國資本市場的體制與監督不健全，造成了投機環境。對上市公司財務虛假的主要形式及其根源進行了分析，并針對現狀存在問題提出了治理措施。

關鍵詞：上市公司；財務虛假；形式；原因；對策

1上市公司財務虛假的主要形式是提高企業利潤

(1)通過非營業活動提高凈利潤。包括諸如出售資產、出售投資、改變投資的核算方法等提高營業外收入或投資收益等活動。

(2)通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍調整利潤總額。這些銷售無法取得現金，因此當企業出現這些現象時，應收賬款的占用就會增加，表現在財務指標上，一方面體現為應收賬款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬款周轉率的減小。

(3)對已經發生的費用或損失推遲確認。當企業采用推遲確認費用或損失時，企業掛賬的費用就會上升，導致資本化的費用比例升高，例如待攤費用、遞延資產、無形資產以及類似的其他長期資產。

(4)利用關聯交易調整利潤。如果這種現象在操縱凈資產收益率的企業中比較普遍，就會在這些企業的關聯交易額占銷售收入或銷售成本的比例上體現出差異，并且應收賬款中關聯方的應收賬款比重較大。

2上市公司違法造假的根源分析

2.1巨大的利益誘惑

由于我國特殊的經濟環境，許多股份公司都是由國有企業改組而來。有些國有企業為了改組成功，獲得向社會公開發行股票的資格，就在資產評估和財務報表上做手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業本身樂于這樣作假，當地政府也往往支持這樣做。因為成立股份公司既能籌集到數量可觀的資金，解決企業的資金困難，又能發展地方經濟，提高地方政府的工作業績。有了政府的支持，其他的問題便會迎刃而解，像資產評估所、注冊會計師事務所、律師事務所等一般都不會違背政府與企業的意圖，更何況還會得到一筆可觀的收入，因此，虛假財務資料順利過關便成為輕而易舉的事情。

因此，我國的股份公司從開始成立到申請上市，以及上市之后，都有通過財務造假從資本市場上圈更多的錢的強烈愿望，這是虛假會計信息屢禁不止的主要原因。但是股份公司要實現其目的，必須首先通過注冊會計師審計這一關。然而令人遺憾的是，有些注冊會計師為了自身的經濟利益，不但沒有起到經濟警察的作用，反而扮演了助紂為虐的角色。

2.2低廉的違法成本

在我國資本市場上會計造假違規成本低廉表現有被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很小。因此，圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，現行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾近于零，不必為公司上市后利潤的下降承擔任何法律責任，充其量發表一紙道歉聲明而已。

3上市公司虛假會計信息的治理

3.1完善公司治理機制，建立企業內部有效制衡、約束制度、完善獨立董事制度

(1)規范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權益，就必須構建由中小股東選聘獨立董事機制。但是，證監會2001年頒布的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》明確規定，“上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人。”這一規定無異于宣告大股東依然控制獨立董事人選的合法性。因此，目前在我國構建由中小股東選聘獨立董事的機制還有困難，但作為一種過渡，應當適當限制大股東及執行董事所代表的股東的獨立董事提名權。

(2)規范獨立董事的權利與責任。賦予獨立董事獨立的權責有利于提高其獨立性。《指導意見》規定，上市公司除賦予獨立董事具有公司法和其他相關法律、法規賦予董事的職權外，還應當賦予獨立董事特別職權和獨立意見發表權。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權利和發表獨立意見既是權利，也是義務，獨立董事“必須”行使職權和發表獨立意見，而不僅僅是“應當”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關法規進行修改，明確獨立董事的權利與責任，協調獨立董事與監管的權利與責任，協調獨立董事與監事會的關系，使獨立董事在運作過程中有法可依。

(3)建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發揮作用的一個原因。獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。

3.2規范內部控制制度

(1)完善內部控制規范體系。目前我國企業內部控制規范還缺乏一個成型的體系。隨著《內部會計控制規范》的基本規范、貨幣資金的具體規范的頒布實施和其他的具體規范的陸續出臺，內部會計控制方面將會形成一個較完整的規范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規范的諸多內容非常原則，現實可操作性相對較差。規范的缺失與失效都會影響規范的有效性。

(2)加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。人員素質控制包括：知人善任；加強對員工特別是會計人員的職業道德教育和建立技術輪訓制度，提高員工的職業道德和技術素質；建立員工技術考核和業績評價制度；建立獎懲制度；建立職務輪換制度等。

(3)建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。它包括：①確認、記錄所有有效的經濟業務；②隨時詳細記錄經濟業務，以便恰當歸類、提供會計報告；③采用恰當的貨幣價值計量經濟業務；④確定經濟業務發生時期，并保證在合理會計期間記錄經濟業務；⑤在財務報告中恰當提示經濟業務。

(4)改進內部控制的設置方式。建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區的做法，按企業業務循環來設計內部控制制度。這樣既能與內部控制的基本構成聯系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內部控制制度，提高制度基礎審計的效果。

(5)建立內部控制評價制度。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅持給予行政處理和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

參考文獻

［1］尹洪敏.淺論上市公司虛假財務報告的根源及其治理［J］.河南財政稅務高等專科學校學報，2004,(6).

［2］余明江.虛假財務報告的制度根源和治理設計［J］.皖西學院學報，2004，(1).