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編者按：本論文主要從會計管理體制的形成機理;會計管理體制的概念界定;會計管理體制與社會經濟環境等進行講述，包括了滿足國家宏觀調控的需要、協調利益關系的需要、穩定資本市場的需要、競爭市場經濟會計模式、政府主導型市場經濟會計模式、有計劃的資本主義市場經濟會計模式、社會市場經濟會計模式等，具體資料請見：

會計管理體制是一國會計模式的重要內容。不同的社會經濟環境造就了不同的會計管理體制。本文主要研究：會計管理體制的形成機理；會計管理體制的概念界定；各種社會經濟環境對會計管理體制的影響。

一、會計管理體制的形成機理

目前世界上所有國家都無一例外地運用一定的方式對會計活動進行干預、干涉或控制，也就是說；各國實際上都存在會計管理體制的問題。然而，會計活動并不是一開始就受到干預、干涉或控制的。十九世紀以前，國家對會計活動是不加干預的，巴其阿勒在《算術、幾何、比與比例概要》中指出，賬簿處理被認為是商人的秘密，不可示眾，政府官員對帳簿所作的檢查，只是檢查帳簿記錄的真實性；喬伊和米勒在其所著《國際會計》中，認為那個時期：“會計人員值得他們在干什么。”只要記帳正確，資產負債表平衡，那就無可非議。直到18世紀英國“南海公司事件”爆發后，英國政府頒布了1844年《股份公司法》對股份公司的會計記錄作了明確要求，國家對會計活動的干預才真正開始。在1929一1933年世界性經濟危機之后，隨著凱恩斯主義的出臺，政府對會計活動的干預便流行開來，“加強對會計行為的管制，借助會計管制來達到市場運行的有效，是國家干預市場運行的一個重要手段。”

國家對會計活動進行干預，也就是會計管理體制的形成，有著深刻的原因。歸納起會計管理體制與社會經濟環境來，有以下幾個方面：

1．滿足國家宏觀調控的需要

國家調控宏觀經濟的手段包括經濟手段、法律手段和行政手段。其中經濟手段有兩個層次，一是通過國家的戰略規劃和經濟計劃進行事前調控。二是通過財政、金融等政策進行事中調控。事后調控主要是通過信息反饋來改善戰賂規劃和計劃。會計信息是這些信息的重要組成部分。國家為了更為有效地進行宏觀調控，必然要求會計所提供的信息能滿足國家宏觀調控的需要，國家對會計話動進行干預也就成為一種必然。美國會計學家藏維·霍斯盆斯說過：國家和聯邦政府執行機構“……越來越清楚公司報告(即財務報表)的行為性方面及其對宏觀經濟的影響。相應地，我相信，他們將要求……那些負責制定公司報告ZS則的人們所制定的準則將能引導各個體的經濟行為與宏觀經濟目標相一致…。經濟政策制定者的這一認為，促使會計準則制訂轉而成為政治經濟學領域的一個部分”。

2．協調利益關系的需要

會計信息反映了企業一定時期的財務狀況和經營成果，這些財務狀況和經營成果體現了一定的經濟利益關系。會計所反映的經營成果，不漢是企業向國家交納所得稅的依據，而且還是向投資者分配利潤的依據，是企業能否如期償還債務的衡量依據。為了協調有關利益關系人和利益集團之間的利益關系，保證整個社會經濟的良性運行，有必要對會計活動進行有效的約束與引導。

3．穩定資本市場的需要

資本市場在整個市場體系中處于中介地位和軸心地位，它的穩定與否，直接影響著一國的整體經濟。1929年到1933年間資本市場的崩潰導致了世界性的經濟危機。事實證明，會計信息與資本市場之間的關系甚為密切：美國會計學者Ball和BNwnl968年的研究報告認為，會計收益的變化方向與證券價格的運動方向正相關，而且證券價格運動可以預計收益結果，在收益后的一個月內，價格不會作不正常的運動；1972年B；arer，1973年Suder，1982年Biddle和Undal的研究表明，將先進先出法改為后進先出法會影響證券價格。于是，基于這一點；各國為了穩定資本市場，防止證券價格的劇烈波動，相繼對會計活動加以干涉，以保證會計信息的相關性、可靠性和可比性。

二、會計管理體制的概念界定

為了從理論上深入研究會計管理體制與社會經濟環境之間的關系，首先必須明確會計管理體制的涵義。在這方面，比較典型的表述有如下兩種：

第一，會計管理體制可以解釋為某一國家(或地區)政府出于自身的需要對本國(或本地區)會計活動的各個方面進行組織、管理和約束的總和，它包括三部分的內容，即會計工作領導體制、會計人員管理體制和會計制度(會計準則)制定權限。不難看出，這種表述將會計管理體制理解為組織、管理和約束本身，這顯然偏離了“體制”。而會計管理體制包括會計工作領導體制、會計人員管理體制及會計制度制定權限，這種界定尚有待進一步探討。

第二，會計管理體制是指一個國家或地區依據需要對本國(或本地區)會計活動進行組織和管理的方式。隊這種表述將會計管理體制概括為一種組織和管理的方式，顯然不是十分全面。除了組織和管理方式外，會計管理體制還有更為廣泛的內容。

我仍認為，所謂會計管理體制就是一定的國家或地區在一定的時期根據自己所處的社會經濟環境，介入會計活動，對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排，以及據此所制定的一系列會計規范。這一定義所要強調的是以下三點：其一，會計管理體制是一定的國家或地區在判斷自身所處的社會經濟環境的基礎上所作出的選擇；其二，任何會計管理體制所要解決的核心問題都是如何干預、干涉、控制會計活動；其三，會計管理體制具有動態性，即它可以根據社會經濟環境進行不斷的調整和改革。

綜觀世界各國會計管理’體制，大體上可以分為兩種類型：一種是集中與立法管理型；另一種是自我管理型。所謂集中與立法管理，是指政府積極參與會計活動的管理，這種管理主要通過行政手段和法律手段來進行，而會計職業團體在會計活動的管理中不占主導地位，只起著協助政府管理會計活動的作用。所謂自我管理，是指政府對會計活動的干預較少，除某些必要的立法外，對會計活動的管理完全交給會計職業團體自行管理。法國和日本是集中與管理型的國家，英國、美國是自我管理型的國家，而德國的會計管理體制則主要傾向于立法管理。從趨勢看，集中立法型國家也在部分吸取“自我管理”的合理因素，而“自我管理型”的國家也部分吸取集中立法的內容，雙方的差異只是側重點不同而已。

由于會計活動是由會計行為主體(會計人員)、行為客體(企業經濟活動)、行為標準(會計規范)三個要奈所構成的．而對企業經濟活動的管理不居于女計管理的范疇，因而會計管理體制，就相巴地包括會計人員管理體制、會計規范管理體制及會計規范本身三個部分的內容。

會計人員管現體制一般包括對會計人員的資格的確認、業務鄲級的核實、工作職權的規范、會計人員的任免，以及注冊會計師資格的確認、執行業務的條件、范圍和工作規則等，也就是說，會計人員管理體制由對企業會計人員的管理和對注冊會計師的管理兩個部分的內容所組成．

會計規范管理體制主要體現在政府和會計職業團體在會計規范的制定與執行過程中所能發揮的作用上。不同的國家，政府和會計職業團體在會計規范的制訂與執行過程中所起作用的大小和方式是不一樣的。

會計規范是在會計領域內起作用的一種社會意識形態，具有公認性、統一性、客觀性、廣泛適用和反復適用性，作為一種標準，它幫助會計人員解決如何工作的問題，為評價會計工作提供客觀依據；作為一種機制，它是保障和促進會計活動達到預期目的的一種制約力量。任何一個國家的會計規范部不是單一的，而是許多會計規范的集合體。不同性質、不同層次的會計規范的總和，構成了會計規范體系。

任何國家的會計管理體制都有管理的特定范圍，這一范圍一方面取決于企業的組織形式和經營業務的影響范圍，一般而言，個體業主的會計無須管理，小企業的會計即使需要管理，也不是十分嚴格，而對那些大型企業、股份公司的會計的管理則較為嚴格，大多敵國家的會計管理體制就是在對段份公司會計進行管理的基礎上發展起來的。另一方面，這一范圍也取決于管理的特定形式，立法管理的范圍常常限于該法律的管理范圍，行政管理常常限于行政權力的范圍。另外，會計管理體制所涉及的范圍也與會計目標有關。

三、會計管理體制與社會經濟環境

(一)競爭市場經濟會計模式——美國的會計管理體制與社會經濟環境

從總體上百，美國的會計管理體制后于自我管理型，美國政府一般不直接干預會計活動，而是借助一些必要的手段，間接地干涉會計活動。對會計活動行使管理職能的是會計職業團體。

從會計人員管理體制上看，就企業會計人員而百，英國企業會計人員資格的確認、業務等級的認可、工作職權的規范、會計人員的任免等．都完全取決于企業管理當局的意見。會計人員只對管理當局負責，管理當局只需按公認會計原則要求組織和領導本企業的會計工作，提報合乎要求的財務報告。政府不直接領導和管理企業單位的會計人員。但是，在美國，企業會計人員要受到會計職業團體的監督，如美國管理會計人員協會制定有《管理會計人員道德行為規則》，對會計人員執法、公正客觀提供信息、保密、解決與上級領導的沖突等都有規定。就注冊會計師而言，美國注冊會計師管理體制兼或采用了立法管理、行政管理及自我管理，坦主要還是自我管理。規范注冊會計師執業行為的法律主要是1933年《證券法》和1934年《證券交易法》及各州自己制定的注冊會計師法。備州政府設立的會計事務委員會和美國證券交易委員會下屬的執法司承擔對注冊會計師進行行政管理的職能。美國注冊會計師協會(AICPA)和州會計師協會是美國注冊會計師的全國性職業組織和地方性職業組織，其主要職責：進行注冊會計師考試命題，制定會計準則、審計準則和注冊會計執業行為規范，為會員提供各種專業咨詢服務等等。

從會計規范管理體制上看，美國采取的是自我管理型的，美國證券交易委員會把行使制訂會計準則的權力限制在監督作用上，準許鼓勵Bl司機構(目前通過財務會計準則委員會)在會計準則的制訂過程中保持主導地位。此外還有由美國會計學會、美國注冊會計師協會、財務經理協會、全國會計師協會和證券業協會六家職業組織贊助的財務會計基金會和財務會計準則咨詢委員會，負責對財務會計準則委員會的監督和提供咨詢。從會計規范體系上看，美國的會計規范體系主要由《證券法》、《證券交易法》、《職業道德守則》、S—X規定(聯邦法規17條210項和S—K規定(聯邦法規17條229項)、公認會計原則(GAAP)組成。S—X規定和S一K規定主要規范上市公司的會計信息披露。美國的公司法很少涉及會計問題。

就會計管理所涉及的具體范圍來說，美國會計管理體制并不短蓋會計活動的方方面面，一般的會計活動是極少受到政府干預的、有關法規及會計準則所約束的是注冊會計師和上市公司的會計。

美國會計管理體制之所以呈現如上所述的特征的原因在于美國的社會經濟環境。美國實行的是競爭性市場經濟，公有企業少，生產資料私有制是美國市場經濟的基礎，政府不主張干預經濟，政府在資源配置中的作用弱。另外，美國證券市場高度發達，股份公司在國民經濟中起著重要的作用。在法律環境上，美國屬于英美法系。在社會文化環境上，美國呈現出個人主義，對不明朗因索反應較弱，權距較小，陽剛的特征。就政治環境而富，與歐洲不少國家的君主立憲制不同、美國實行的是民主共和制，其特點是“三權分立”、“牽制與平街”、“地方自治”。所謂三權分立，是根據美國憲法，政府中的行政、立法、司法三種權力分別由國會和最高法院分別掌管。所謂“牽制與平衡”是指政府三大部門之間的相互制約與平衡。所謂“地方自治”是指憲法賦予各州擁有立法權，實行地方自治。

不難看出。美國競爭性市場經濟的本質(不強調政府的干預)決定了美國自我管理型的會計管理體制，政府不直接領導和管理企業會計人員，不直接制定會計規范，會計職業團體實行自律，民間機構來制定會計規范是這一類型會計管理體制的主要特點。由于美國股份公司的主導性地位，證券市場十分發達，證券市場的穩定與否極大地影吶了美國經濟的發展，要求美國會計管理體制所涉及的范圍涵蓋殿份公司的會計，同時也決定了證券交易委員會的會計管理官萬機構的地位，當然這一點也是與美國會計以投資者主要是股東的利益為目標相關的。而美國的法律體系決定了美國的法灤，不管是證券法還是證券交易法都只能間接地對會計施加形響，真正影響會計的則是不具法律性質的公認會計原則。美國政治上的地方自治，決定了《注船會計師法》的立法權屆于各州。

(二)政府主導型市場經濟會計模式——日本會計管理體制與社會經濟環境

日本實行的是集中與立法型的會計管理體制。

從會計人員管理體制上看，為培養本國具有國際水平的CPA，為國家和企業提供最好的服務，日本通過完善的法律、法規體系發揮法律對注冊會計師進行管理的優越性，同時又充分強調政府管理和行業自律。在日本，涉及公認會計士行業的法律、法規分為三個層次：第一層次是國會通過的法律，如《公認會計士法》、《商法》、《民法》、《證券交易法》、《公司所得稅法》；第二層次是政府主管部門制定和發邪的政漢，如《公認會計士法》相大藏省令；第三層次是公認會計士協會作的解釋性規則。大藏省是日本CPA行業的最高管理機構，大藏省對CPA行業的管理有絕對的權威。大藏省下設證券局企業財務課，負責政府對CPA行業的管理，下設CPA考試資格審查會組織CPA考試，下設企業會計審議會，負責制定會計準則和審計準則。日本公認會計士協會(JICPA)是日本唯一的全國職業會計士組織，其宗旨是：根據公認會計士的使命和職責，為維護職業聲譽。提高審計服務和其它相關業務的質量，對會員進行指導、聯絡和監督，以及從班公認會計師和見習會計師注冊登記研宜等。可以看出。在公認會計師行業管理方面，日本領向于江箔的法律管理相權威的行政管理。

從會計規范管理體制上思。目前，日本會計方面的主要管理機御有：大暖餅(財政都)、企業會計審議會(大破音一1。下沒機構；、日本公認會計士協會。其中．企業余汁審議會的主要職賀是姓飲會計與鄙計服則的制訂任務；J1CPA主要是解釋原則和陷則，并制定應用指南：大藏省則負密管理準則和法規的實施。企業會計涼議會是日本制定準則的唯一機構，其性質上是行政機構，成員來自JIC—PA、教育界、企業界，大多是財務、會計方面的專家。審議會成員由大藏省任命，經費由大藏省提供，由此可以看出，日本制訂會計準則的機構是政府部門而非民間組織。

從會計規范體系上看，日本的會計規范體系主要由商法、證券交易法、稅法和《企業會計原則》組成。

顯而易見，日本的會計管理體制明顯與美國不同，這是因為日本的社會經濟環境與美國迥然不同。日本實行的是政府主導型市場經濟，公有化比重高，政府決策的集中程度強，政府在資源配置中的作用強。同時，日本的證券市場比較發達，股份公司在國民經濟中起著重要的作用。就法律環境而言，日本是實施大陸法系的國家．在社會文化環境方面，日本呈現出如下的特征：集體主義，對不明朗因索反應較強，權距較大，陰柔。因而不難看出，日本政府主導型市場經濟的本質(政府在經濟中作用大)決定了召本集中與立法型的會計管理體制，在注冊會計師管理體制上強調行政管理與立法管理，制訂會計規范的機構集中于大藏省這一政府部門，會計職業團體在會計管理中的作用小，便是這一管理體制的重要特征。由于法律環境上是大陸法系，則決定了《企業會計原則》作為一種獨立的法律予以頒布，而商法、證券交易法、稅法中的會計規定非常直接、評紉、明確也就不足為怪了。日本會計的基本目標是促進微觀(企業)經濟的發展和壯大，這一目標決定了日本《商法》中的會計規定及《企業會計原則》適用于所有的企業，但由于日本證券市場的發達，股份公司的重要地位，使得日本不得不在證券交易法中對股份公司的會計作出規定。日本社會文化環境的特征也從另一個側面影響著日本的集中與立法型會計管理體制，使得日本不象美國那樣強調行業自律，而是重視立法管理和行政管理。

(三)社會市場經濟會計模式——德國會計管理體制與社會經濟環境

德國的會計管理體制傾向于立法管理。

從會計規范管理體制上看，德國的會計規范寓于法律之中，沒有獨立于法律之外的專門的會計規范。會計職業團體的力量較碑弱，其作用有限。德國審計師協會(類似于美國的注冊會計師協會)的主要職責是發展會計職業準則，并作為德國會計職業界的代表．按其章程，協會應促進會計職業的發展，培訓審計師，并負責維護審計師的利益。協會還要負責組織制訂會計準則，并要求其成員執行。但事實上，由于法律約束的廣泛性，審計師協會無法按其章程規定行事，它只能針對股份公司法的有關規定相應地提出關于會計準則的解釋和建議，可以看出，盡管作為民間組織的德國審計師協會，按照規定，它不象日本公認會計士協會那樣沒有制定會計準則的權力，但是實質上審計師協會在制定準則方面的作用不大，這又不同于美國的情況。

從會計規范體系上看，德國的會計規范主要來自于商法、公司法、稅法等商業和稅收法規。

德國的會計管理體制與其社會經濟環境之間有什么樣的關系呢德國實行的是社會市場經濟，政府決策和集中程度強于美國，但弱于日本和法國，同時，德國社會市場經濟是以大量經濟立法為保證的，近40年來，镕國已通過2000多項立法。此外，德國證券市場沒有日本和法國那么發達，盡管股份公開公司十分重要。德國企業證券籌資利用較少，較多地依靠銀行貸款。在法律環境上，德國是一個大陸法系的國家，搗目的社會文化環境表現出集體主義i對不明朗因素反應較強，權眨較大，陰柔的特征。我們可以看出，德國的社會市場經濟的本質(政府作用強于美國，弱于日本、法國)使得其會計管理體制不象日本、法國那樣強調行政管理，但德國經濟大量立法的，瞪使得德國會計管理體制傾向于立法管理。這一類型會計管理體制相對應的是：會計法規寓于法律之中，會計職業團體的作用不大。由于企業借款籌資比重高，所以服份公開公司法中的會計規定強調保護債權人權益。法律環境上是大陸法系，使得商法、圾份公開公司法及稅法中的會計規定非常詳細、具體。當然，德國的社會文化環境也從另一側面影響著德國的會計管理體制。

必須指出，為什么德國和日本一樣，稅法對會計的影響很大呢其原因是兩國的稅收體制均強調計稅按會計利潤進行。

(四)有計劃的資本主義市場經濟會計模式——法國的會計管理體制與社會經濟環境

法國實行的是集中與立法型會計管理體制，但更偏向于行政管理。

從會計人員管理體制上看，法國的注冊會計師制度不象美國那樣實行所謂的自我管理，監督、管理注冊會計師的是官方組織和半官方組織，它們主要通過法國商法，公司法及有關法令、稅法、會計總方案來實施對注冊會計師的管理，會計職業團體發揮的作用很小。

從會計規范管理體制上看，在法國，負責制定統一會計制度的是國家會計委員會(前身為財政經濟事務部組建的會計標準化委員會NACA)，其具體任務包括：(1)協調并直接從乎會計理論和會計方法的綜合研究．并將研究成果應用于會計實踐八2)與其它有關團體和部門進行合作，在政府頒布會計規章之前，提出建設性意見；(3)負責發展和修改會計總方案，提出井審查各項會計準則、規章和說明解釋，交政府有關部門。委員會下設五個部，處理委員會的各種日常事務。其分工情況是：一部，負責制定一般會計原則；二部，負責制定財務會計準則；三部，負責制定成本會計與管理會計準則；四部，負責制定行業會計準則；五部，負責制定公共部門會計準則。

法國注冊會計師協會(NACA)定期為執行和發展會計總方案所需的有關會計準則的意見和建議。沮這些意見和建議沒有強制約束力，僅供政府會計準則和規章時參考。

從會計規范體系上看，法國會計。規范體系以會計總方案為核心，此外還包括商法、公司法和稅法。

法國實行的是有計劃的資本主義市場經濟，公有化比重高，政府的集中決策對私營企業決策起著決定性影響，政府在資源配置中起著主導作用。同時，法國證券市場不發達，企業借款籌資比重高。在法律環境上，法國實施的是大陸法系的法律。而其社會文化環境又與德國相似。我們不難看出，正是因為法國的有計劃資本主義市場經濟決定了法國集中與立法型會計管理體制，政府在制訂會計規范中起著決定性作用，而民間會計職業團體的作用甚微。