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一、傳統(tǒng)成本管理陷入困境的原因

（一）成本管理驅動要素落后

隨著時代的發(fā)展，市場環(huán)境與從前相比發(fā)生了極大改變，這些改變主要表現(xiàn)在兩個方面，一是生產方面，從單一種類的生產模式轉向批量、多種類的生產模式；二是在市場需求上，完成了從大眾化需求向個性化需求的轉變。市場環(huán)境的改變既提高了人們的生活品質，也對企業(yè)的成本管理理念提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的成本管理當前仍受制于計算經(jīng)濟體制，其所謂的責任成本與標準成本從本質來看其實是一種以企業(yè)的經(jīng)濟效益與經(jīng)營目標為目的，提前制定成本目標及控制基準，并在核算過后對標準成本與實際成本間的差異進行分析與評估，最終保證企業(yè)效益目標得到實現(xiàn)的差額管理法。傳統(tǒng)成本管理在觀點上依然局限于企業(yè)效益的穩(wěn)定性，其核算的僅僅為企業(yè)內部資金活動中的消耗，以犧牲成本的方式來換取效益的提高。同時，這種犧牲成本的方式極易引發(fā)管理人員的短期行為，不利于企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展。因此，要使企業(yè)能夠在日益激烈的市場競爭中突破重圍，就需要擯棄落后思想，更換現(xiàn)代化、科學化的驅動要素。

（二）成本管理方法相對陳舊

相對于國外發(fā)達國家的成本管理方式，我國大多數(shù)企業(yè)所采用的成本管理較為陳舊，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是在體系上，多數(shù)企業(yè)的成本管理既沒有形成完整的管理體系，也沒有在成本控制、成本規(guī)劃以及成本預測等方面落實到位，導致企業(yè)在進行成本規(guī)劃時往往不能在第一時間內獲得成本預測提供的信息，且即便能及時獲得，也將由于信息缺乏可靠性而降低成本規(guī)劃的可信程度，使成本規(guī)劃無法為成本管理方案提供科學有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。二是在管理手段上，我國當前正處于經(jīng)濟高速發(fā)展階段，但在成本管理技術手段上仍位于手工操作向電算化操作過渡的階段，遠遠沒有達到社會發(fā)展的需求，例如成本效益分析、責任成本管理以及本量利分析等管理手段隨著時展越來越不符合當前的市場環(huán)境要求，而作業(yè)成本管理及價值工程管理則由于種種原因未能在我國得到普及，這些因素都導致我國當前的成本管理水平越來越無法應對激烈的市場競爭。

（三）成本管理理論過于薄弱

我國當前的成本管理雖未完善，但無論在實踐、理論還是在教學方面都已獲得了一定的成就，然而作為一門對實踐要求較高的應用科學，關于成本管理方法論述目前僅存在于各種類型的論稿中，而系統(tǒng)性、針對性較強的論著則較為罕見，由該點可窺得我國成本管理在理論上的薄弱。目前存在于成本管理理論中的問題有以下幾點，一是在教學內容上，由于沒有將成本管理與財務會計及管理會計明確區(qū)分開來，導致教學內容重復，降低了成本管理理論的教學效果；二是在觀念上，傳統(tǒng)觀念強調成本管理的實踐性，卻忽視了其理論性，致使成本管理的應用實施中，成本管理實際作用往往不能得到有效發(fā)揮；三是在隊伍上，成本管理理論隊伍由于缺少組織性，使得其相對實踐隊伍而言要薄弱得多；四是在研究上，目前我國大多數(shù)成本管理研究都是以成本管理方法在企業(yè)中的應用效果為基準，既難以獲得準確有效的成本管理理論結果，又與成本管理實際作用的研究路線相差甚遠。

（四）成本管理主體人員單一

我國企業(yè)在成本管理的主體安排上往往存在主體人員過于單一這一問題。部分企業(yè)由于未意識到成本管理的重要性與特殊性，將成本管理一概交由會計人員來實施，給會計人員帶來了雙重的工作壓力，使得其不僅要完成日常的會計工作，同時還要進行成本方案的規(guī)劃制定，導致該種情況下制定的成本方案不但缺少質量，難以使企業(yè)產品成本相關信息達到管理當局的規(guī)定要求，也沒有體現(xiàn)成本管理的綜合性。由此可見，在企業(yè)成本管理當中僅僅依靠會計人員是難以落實好成本控制工作的。事實上，在企業(yè)成本管理主體當中，成本管理者僅是作為企業(yè)成本日常控制的組織者而存在，真正的成本管理主體是涉及多個可對企業(yè)成本造成影響的參與者，如產品生產人員、銷售人員、會計人員、管理決策者、采購與供應人員等等，這些人員都包含在被稱為成本管理主體的集合當中。為此，要做好成本管理工作，首先應明確一點，即成本管理并非為單個員工或單個部門的單獨作業(yè)，而是需要企業(yè)全體員工和部門共同參與的項目，企業(yè)唯有營造成本效益意識，將其作為企業(yè)文化植入到每個員工的意識當中，才能實現(xiàn)企業(yè)成本的自主管理與自主控制。

二、傳統(tǒng)成本管理脫離困境的措施

（一）重視成本管理的可持續(xù)發(fā)展

由傳統(tǒng)成本管理的困境即可知其定位存在偏差，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，必須改變成本管理的定位重點。管理學研究結果證明，大約六成企業(yè)產品的成本在其設計研發(fā)階段即已得到明確，而在此階段后的環(huán)節(jié)只能對產品的成本變化造成30%左右的影響。由此可見，產品的設計研發(fā)階段既是提升客戶滿意程度，實現(xiàn)企業(yè)增值的保障，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。企業(yè)只有將成本管理定位在產品的設計研發(fā)階段，加大對產品設計研發(fā)階段的成本控制，最大限度的實現(xiàn)目標成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。

（二）加強成本管理的信息準確性

當前，無論是國內還是國外的會計行業(yè)都在為改善成本管理而做努力，其中，企業(yè)財務會計報告具有財務信息未來化、數(shù)據(jù)非財務化及管理信息公開化等三個特征，與成本管理在作業(yè)成本法的形成與應用上有著不可分割的密切關系。當前已知成本管理信息由于準確性差，因而適用性也較低，為此，接下來在強調企業(yè)財務會計報告運用的基礎上，對提高信息準確性提出以下意見：

（1）企業(yè)管理部門應對業(yè)績、財務及經(jīng)營等數(shù)據(jù)指標的每次變化進行記錄與分析，找出促使其發(fā)生變化的原因，并遞交對非財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的分析報告；

（2）企業(yè)管理部門應遞交用于企業(yè)管理的業(yè)績指標及高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)資料；

（3）企業(yè)管理部門應制定企業(yè)未來的發(fā)展方向與發(fā)展目標，并外遞交企業(yè)方向信息，內容包括管理部門策略，企業(yè)風險和機會，以及過去的企業(yè)風險、機會和管理部門策略與實際的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的數(shù)據(jù)對比等。相關企業(yè)信息的遞交無形中加強了成本管理核算信息的準確性，并及時為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供有效可信的信息，幫助企業(yè)解決導致成本變化的根本原因，既提高了成本管理的適用性，也促進了企業(yè)的管理水平。

（三）改變成本管理驅動要素定位

在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要謀得發(fā)展，其成本管理觀念也應隨之改變，將以往只著眼于企業(yè)內部生產的成本管理視角轉換到重視客戶的個性需求，最大限度提高客戶滿意程度上來；通過滿足客戶需求，提高客戶價值，重視產品市場壽命的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)效益與股東財富最大化提高的目的。而成本管理視角的轉換，即要求企業(yè)成本管理以市場為中心，將市場作為首要的驅動要素，密切關注市場動態(tài)，盡可能將各類非增值作業(yè)消除，從而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

（四）改變對成本管理的陳舊認識

在現(xiàn)今的知識經(jīng)濟背景下，市場經(jīng)濟體系較之過去已經(jīng)產生了極大變化，一是從前只進入賣方市場的制造業(yè)隨著社會需求及經(jīng)濟發(fā)展的變化轉到了買方市場；二是高科技企業(yè)的產品成本與服務成本在成本結構中越來越難以進行明確清晰的劃分，比如在部分企業(yè)中，一旦降低人工成本在成本結構中的比率，將會間接對產品的生產成本造成影響，進而出現(xiàn)產品成本隨人工成本的降低而上升的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)不應再以傳統(tǒng)成本管理的觀念思考現(xiàn)今的成本管理工作，僅僅將其作為一項管理工作來看待，而應更新觀念，將其看作一項綜合性的系統(tǒng)工程，以工程學的角度劃分成本管理中的各項工作內容，從而形成適時生產制、持續(xù)改善、零存貨、全面質量監(jiān)控等全新的成本管理手段，并在應用中逐漸營造出一個完整的成本管理體系，及時為企業(yè)提供科學可靠的數(shù)據(jù)經(jīng)濟信息，在保證管理質量的前提下最大限度的降低成本費用。

（五）加強對成本管理的理論研究

要適應如今的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)就必須拋棄舊有的成本管理理念，在注重成本管理實踐性的同時也抓住成本管理的理論性，加強成本理論研究工作，從而在整體上提高企業(yè)的成本管理水平。要加強成本管理理論研究，首先要求理論研究需是針對實際問題的研究，而非毫無目的的泛泛而談，為此，應根據(jù)我國成本管理中存在的問題進行理論性研究，再將研究成果轉化為生產力應用到實際當中，從而體現(xiàn)出理論研究的作用；其次，為促進成本管理理論的發(fā)展，理論研究人員應具備探索精神，能主動進入到企業(yè)中進行成本管理的調查研究，同時通過與實際成本管理工作人員的共同交流合作，積累從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，再到歸納總結，精確提煉的成本管理經(jīng)驗，進而從中拓展出全新的研究領域與理論研究課題，全面提高成本管理的理論發(fā)展。此外，還可構建激勵制度與評價制度，通過考核成本管理理論研究成果，促進理論研究人員的研究動力，體現(xiàn)成本管理實踐中成本管理理論的指導價值。

（六）增加成本管理主體人員

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境結構的改變，當前企業(yè)的成本管理已經(jīng)不是單個部門或單個員工所能勝任的工作，而是需要整個企業(yè)所有部門，不同人員的共同參與，以積極創(chuàng)新的方式為企業(yè)成本管理出計獻力，從而達到并實現(xiàn)加強企業(yè)成本管理目的的工作。此外，成本管理主體除包含企業(yè)內部外還在一定程度上包含企業(yè)外部。首先，成本管理起始于成本目標的確定，由財務人員與銷售人員根據(jù)市場調查，以競爭力為前提，確定企業(yè)產品未來售價與利潤目標，并以此決定企業(yè)的目標成本，而成本管理的確定既是企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內部價值鏈之間進行競爭的過程，同時也是企業(yè)內部價值鏈與企業(yè)各部門間的談判過程；價值鏈管理理論所表現(xiàn)出的是在企業(yè)產品的設計、研發(fā)、生產、采購及銷售過程中，分銷商與生產商、生產商與供應商的共同參與及合作，即企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內部價值鏈共同實現(xiàn)最大化提高顧客滿意程度的過程。由此可見，成本管理主體不僅包含企業(yè)內部價值鏈，也包括了企業(yè)外部價值鏈，通過鏈上全員共同參與到成本管理中，即可實現(xiàn)多贏的局面，顯著提高成本管理效果。

三、結語

綜合上述，傳統(tǒng)成本管理由于受到經(jīng)濟形勢的沖擊，正陷入難以擺脫的困境當中。為此，企業(yè)應在立足于實際的前提之下，對企業(yè)的管理工作進行歸納總結，實行新措施，對傳統(tǒng)成本管理進行改革，進而從整體上提升企業(yè)成本管理水平。

作者：蘭厚軍單位：中國神華能源股份有限公司