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【摘要】本文從標(biāo)準(zhǔn)成本的含義、種類，建立的意義和建立的方法等方面談了自己的看法，以利于企業(yè)降低成本、提高效益。

【關(guān)鍵詞】標(biāo)準(zhǔn)成本；建立；效益

近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，企業(yè)管理要求不斷提高和經(jīng)營(yíng)壓力不斷加大，各企業(yè)為了尋求利益最大化，挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力，大力開展節(jié)能降耗活動(dòng)，在成本控制方面引入標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法，降低產(chǎn)品成本就顯得尤為重要。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。

標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，它在成本預(yù)算的控制方面得到廣泛的應(yīng)用，并發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”；以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績(jī)，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來計(jì)算，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本建立的意義

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生，標(biāo)志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對(duì)成本的控制從事后發(fā)展到了事前。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，既有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，又有利于簡(jiǎn)化日常成本核算。自該制度產(chǎn)生起，就深受西方企業(yè)界的歡迎，尤其在采用大規(guī)模流水線生產(chǎn)的工廠里得到了廣泛運(yùn)用。該制度的局限是僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)部門。建立和運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的意義歸納為四點(diǎn)：

一是有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算的編制和分解，能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際，消除預(yù)算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進(jìn)一步提高預(yù)算完成準(zhǔn)確率。

二是各成本中心的責(zé)任清晰。通過揭示標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析，確定差異產(chǎn)生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現(xiàn)象，各成本中心之間管理水平的高低通過標(biāo)準(zhǔn)成本差異就可以體現(xiàn)出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，形成激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績(jī)掛鉤，同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出營(yíng)銷決策。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的建立

成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)作業(yè)在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（一）標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值

成本標(biāo)準(zhǔn)不能只由財(cái)務(wù)部門制定，而一定要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由技術(shù)部門、生產(chǎn)車間和財(cái)務(wù)部門的人員共同參與。另外，對(duì)于一個(gè)集團(tuán)公司所屬不同地域的分廠，還應(yīng)設(shè)定一個(gè)地域修正系數(shù)。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區(qū)或丘陵地區(qū)，那么這些分廠在制造同一產(chǎn)品所支出的成本必然會(huì)受人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等因素的影響而不同。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤(rùn)表中。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本要整合，則從標(biāo)準(zhǔn)到生產(chǎn)實(shí)際的信息量必然非常龐大，光靠手工計(jì)算是不可能的

應(yīng)用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)-ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡(jiǎn)化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品成本報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工做報(bào)表的繁重工作量。同時(shí)，還應(yīng)推廣應(yīng)用先進(jìn)的檢測(cè)手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂

標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來降低成本指出途徑。

制定的標(biāo)準(zhǔn)成本在一個(gè)固定的時(shí)期內(nèi)應(yīng)是不變的，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、外部市場(chǎng)、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時(shí)，是有必要進(jìn)行修訂的。但是等到上述因素發(fā)生較大變化時(shí)，往往差異已經(jīng)較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復(fù)雜程度和工作量。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本至少應(yīng)在三年進(jìn)行一次測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果在征求各方意見的基礎(chǔ)上實(shí)施修訂。

五、結(jié)論

成本管理要建立以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目標(biāo)，以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系。通過對(duì)成本管理模式的研究，一方面促進(jìn)了成本管理的進(jìn)一步發(fā)展；另一方面，也有利于企業(yè)各項(xiàng)改革措施協(xié)調(diào)配合，齊步前進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)專業(yè)管理朝著科技化方向發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2]龔國(guó)華.標(biāo)準(zhǔn)成本控制法.生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)管理，2003.