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內容摘要：成本問題是一個與經濟、技術密切相關的問題，隨著企業所面臨的經濟環境的變化和現代技術的飛速發展，成本管理必須因勢而變。本文從成本管理的目標、主體、范圍、手段和分析方法五個方面探討了現代企業成本管理的變革方向。

關鍵詞：成本成本管理變革

成本管理是企業管理永恒的主題。而成本問題又是一個與經濟、技術密切相關的問題，成本管理的理念和方法必須隨著技術經濟條件的變化而變革。當代經濟條件下，企業所面臨的外部和內部環境發生了重大變化，信息技術的突飛猛進，新興產業層出不窮，顧客需求個性化、多變化和國際化趨勢的加快，使得全球性市場競爭愈演愈烈，企業為了爭奪市場和生存發展的空間，必須站在戰略發展的高度，培育長期的競爭優勢，以適應不斷變化的競爭環境。

為了能在激烈的市場競爭中站穩腳跟，必須進行成本管理的變革。傳統成本管理以成本節約或成本降低為目標，以成本管理人員為主體，以產品生產過程中的成本控制為重點，以完成計劃降低任務為考核依據的模式越來越不適應新形勢下企業管理的需要，因此，圍繞企業戰略管理的需要進行成本管理的變革勢在必行。現代企業成本管理的變革將是從目標到內容、從范圍到手段的全方位的變革。

成本管理的目標變革

傳統的成本管理是以企業是否節約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發生入手，強調節約和節省。因此，傳統成本管理的目標可簡單地歸納為減少支出、降低成本。在市場經濟環境下，雖然仍然提倡盡量降低消耗，減少支出，但卻不宜將其作為成本管理的目標。現代企業成本管理必須樹立成本效益觀念，即努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。實現由單純的“節約、節省”觀念向最大化的成本效益觀念的轉變。

“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”是有區別的。“盡可能少的成本付出”，不是簡單的節省或減少成本支出，它是運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進工作，追求成本效益的最大化。與傳統的節約觀念相比，新的節約觀點有兩大特點：

其一，它是一種相對的成本節約。某些成本的增加，如果能帶來效益更大的增加，則這種成本的增加是值得的。如在對市場需求進行調查分析的基礎上，認識到如在產品的原有功能基礎上新增某一功能，會使產品的市場占有率大幅度提高，那么，盡管為實現產品的新增功能會相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業產品在市場的競爭力，最終為企業帶來更大的經濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。

其二，它是一種立足于長遠的成本規劃。如為減少廢次品數量而發生的檢驗費及改進產品質量等有關費用，雖然會使企業的近期成本有所增加，但企業的市場競爭能力和生產效益卻會因此而逐步提高；又如為論證決策備選方案的可行性及先進合理性而發生的費用開支，可保證決策的正確性，使企業將來獲取最大的效益或避免可能發生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現。

現代企業在市場上能否取得競爭優勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。因此成本管理要從單純的節約轉向成本效益管理。要節約那些效率不高的成本、控制那些管理不善的費用，減少那些不必要的支出。而對那些能給企業帶來結構升級、提高產品質量、市場競爭力和經濟效益的費用支出以及那些雖然增加了眼前負擔但從長遠看來能使企業持續經營和蓬勃發展的戰略性成本支出則必須予以保證。

成本管理主體變化

長期以來，人們存在一種偏差：認為成本管理是專設的成本管理機構及成本管理人員的職責，與其它部門或其它人員無關。其實，成本管理機構及成本管理人員只是企業成本日常控制的組織者，只靠他們單方面的努力，是難以完成成本控制的。這是因為成本的形成涉及到企業生產經營的各個方面、各個環節。

成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和產生負有責任的影響者與參與者。成本的產生與各階層、各部門、甚至各個人的活動都有密切的關系。例如：企業的決策者決定和影響著企業成本形成的基礎條件，企業的工程技術人員和生產工人影響著產品設計和生產成本的耗費水平，企業的供應部門、銷售部門人員的業務活動影響著材料物資的采購成本及產品銷售費用水平，企業財務部門的融資方式影響著資金使用成本等等。因此，成本管理與控制不單是一個專門成本管理機構的工作，企業內部每一部門和每一員工都是成本形成的影響者和成本控制的參與者和實施者。

企業在進行成本管理時，應將全體員工，特別是對成本發生負有責任的管理者，諸如決策階層、部門負責人、工程技術人員、專設成本機構人員視為成本控制的主體，并將成本控制意識作為企業文化的一部分，自上而下樹立成本和效益意識，消除認為成本與己無關的錯誤思想，只有樹立全員成本管理的意識，才能發現成本管理中的薄弱環節，挖掘降低成本的途徑，提高成本效益的措施。

事實上，很多節支增效的“點子”往往來自于生產第一線的職工。因此在成本管理中必須要樹立職工的民主和自主管理意識，讓其以成本管理的主體身份參與到成本管理工作中來。尤其是在日常成本管理中，要積極運用心理學、社會學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。在運用常用的成本節約獎勵、成本超支懲罰等外在約束與激勵機制的同時，實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

成本管理范圍的拓展

傳統成本管理只關注企業內部的生產經營過程，只注重生產過程中生產成本的管理，忽視產品的研發、設計、試制及售后服務等過程中的成本管理，對于企業外部的價值鏈更是視而不見。然而，隨著科學技術的進步和市場環境的變化，生產成本在企業總費用中的比重將呈下降趨勢，而與產品相關的設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升，其數額甚至遠遠超過生產成本。因此，為使企業產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于對產品的生產過程的成本控制，而應該重視對流通領域成本的控制，對研究、開發和設計過程的成本控制。不僅應重視內部價值鏈成本管理，還要重視行業價值鏈成本管理、競爭對手價值鏈成本管理。

行業價值鏈成本管理就是企業對所處的行業價值鏈進行分析，明確自身所在行業價值鏈中的位置，了解其他同處于該行業價值鏈上的企業形成的競爭勢態，探尋利用行業價值鏈整合、降低成本的途徑。競爭對手價值鏈的成本管理就是通過對競爭對手價值鏈的分析，測算出競爭對手的成本水平、成本結構和成本支出情況，與企業產品成本進行比較，揭示出決定競爭優勢的差異所在。基于價值鏈的成本管理使企業從新的視野尋找降低成本、提高效益的途徑。

成本管理手段的提升

傳統成本管理所采用的管理手段是對現實生產經營活動的指導、規范和約束，以實現預定的成本控制目標。是基于實時實地控制的管理思想。現代企業成本管理必須從戰略的高度來加強成本管理。

戰略管理從本質上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站的高，看的遠”，戰略管理的重點不在于戰略的實施，而在于戰略的決策。而從目前的成本管理手段來看，無論是早期的標準成本控制、預算控制，還是后來的成本性態分析及相應的本量利分析，乃至現在的全面質量管理和責任會計等，它們都是以日常的經營管理活動為基礎而進行的約束性管理，所產生的成本信息也是為日常的經營決策服務的，并沒有考慮戰略管理的信息需要。因此，依靠傳統成本管理系統的管理方法和手段是不能提供出戰略決策所需要的成本信息的。

戰略成本管理要求管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化環境目的。戰略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個，即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析三個方面的內容。價值鏈分析所得出的信息對制定戰略以消除成本劣勢和創造成本優勢起著非常重要的作用。戰略定位分析，是將成本管理同具體的戰略相結合，體現出戰略成本管理應有的管理效果。成本動因分析是在價值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，為了進一步明確成本管理的重點，要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性。成本動因分析，能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應采取什么方法來控制這些因素，可以更好地實現戰略成本管理的目標。

成本分析的全面性

成本分析是成本管理的一個重要環節，但很多企業的成本分析只局限于事后的產品成本報表分析，反映產品成本計劃的執行或完成情況。這種分析對績效評估是有用的。但是進行成本分析的目的絕不單單在于揭示實際成本與計劃(或目標)成本的差異以評估績效，更重要的是通過了解成本形成的過程及成本發生的前因后果，以便更好地進行成本控制。

成本動因就是成本產生的原因。通過成本動因的分析，不僅可以了解成本產生和變化的真正原因，而且有利于企業優化作業，降低成本。現代作業成本管理認為，企業的生產經營活動表現為滿足顧客需要而進行的產品設計、購貨、生產、銷售、服務等一系列作業，每一作業會消耗一定量的資源，同時又有一定量的價值產出，作業的下移，伴隨著價值的轉移，最終提供給顧客的產品價值就是該產品的全部成本。這種作業成本管理將成本計算與分析對象從產品成本深入到作業成本。

企業在進行成本分析時，首先應對企業的“作業鏈”進行分析，明白哪些作業是主要作業，哪些作業是次要作業，哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，可以取消的。其次將企業的“作業鏈”與同行業同類型的其他企業的“作業鏈”進行比較，了解企業目前哪些作業屬高效低耗(效率高而成本費用低的)，哪些作業是低效高耗，這樣通過作業及其作業成本的分析為企業降低成本尋求新的突破點。

參考文獻：

1.陳軻.企業戰略成本管理研究[M].北京.中國財政經濟出版社，2001

2.萬壽義.現代企業成本管理研究[M].大連：東北財經大學出版社，2004