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1.稅務機關應當作為稅務行業的監督機關，而不應作為管理機關。稅務機關是唯一受理稅務報告的當事人，也是對立利益方，與納稅人、稅務人形成直接的法律關系。如果稅務機關作為稅務行業的管理機關，而又沒有其他第三方的制衡，顯失公允。只要這種單極權力體制存在，就難以形成有效的制衡機制。單純靠稅務機關的自律，沒有外部的監督，從歷史的經驗看，這種體制往往是失效的。為此，建議國家稅務總局把住資格考試關和法律監督關，而把其他的職能如注冊、行業內部執業規范、行業自律等交給行業協會。當然這種體制安排的前提必須是行業協會與稅務機關徹底脫鉤，稅務機關依法對行業協會進行監督，而行業協會則在法律框架范圍內進行自我管理、自我約束。

2.稅務業務缺乏必要的執業規范。比如根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，企業在年度所得稅匯算清繳時須附送中國注冊會計師出具的查賬報告。但目前缺乏所得稅匯算清繳準則規范。為了和外商投資企業聯合年檢政策相配套，符合國際慣例，減輕外商投資企業負擔，財政部、國家稅務總局應當制定查賬報告（或審計報告）中所得稅匯算清繳準則，以滿足稅務機關征收管理的需要。

3.稅務機關對納稅人進行納稅審查與稅務人接受納稅人委托對納稅人自身進行納稅審查，完全是不同的法律概念。稅務機關對納稅人進行納稅審查屬于國家公權行為。根據稅收征管法規定，審查主體只能由稅務機關行使。而行政許可法又規定，行政機關的職權委托只能是另一行政機關或者社會團體，不能委托給稅務人之類的機構。而納稅人委托稅務人對自身進行納稅審查屬于民事私權行為，目的是為了提高向稅務機關申報納稅的公信力，因而這種納稅審查只能是自愿的，稅務機關不能強制或者指定納稅人接受稅務人納稅審查。如果稅務機關既不相信納稅人自身申報，也不相信納稅人接受稅務人納稅審查申報，只能派出自己的稽查機關對納稅人進行納稅審查。

4.一些地方稅務機關沒有理解國家制定稅務的初衷和立法原意，曲解稅務規定，按照有利于稅務機關的規定執行稅務政策。比如，稅務機構與稅務機關合署辦公，使納稅人誤以為其為稅務機關的附屬機構，影響稅務的公正；強制納稅人接受稅務服務；強制納稅人非法接受注冊稅務師的所得稅匯算清繳查賬。這種行為應當依法得到糾正。

對稅務機關監管稅務業務的思考

目前我國納稅人數目眾多，利用關聯交易轉移價格以及隱瞞收入、虛增費用等偷逃稅手段日益增多，稅務機關稽點應放在利用各種不法手段故意偷逃稅的納稅人身上。同時，稅務機關在法律法規允許的范圍內，運用經濟、行政等手段鼓勵納稅人聘請稅務機構依法申報。具體來講可采取以下對策：

1.稅務機關應對稅務分類管理。根據稅務人是否接受納稅人自愿委托進行納稅審查，將稅務項目區分為納稅審查稅務（A類）和一般稅務（B類）。A類稅務人須根據納稅人提供的稅務資料進行稅務審查，B類稅務人直接根據納稅人提供的數據向稅務機關申報。這樣做的好處是尊重納稅人意愿，區分稅務成本，進一步明確稅務的法律責任。

2.區分納稅人賬內和賬外偷逃稅情形，鼓勵稅務人接受納稅人自愿委托，盡責完成賬內稅務審查、申報的任務。而賬外逃稅、運用關聯交易以及隱瞞收入、虛增費用等復雜的偷逃稅手段，稅務人一般沒有能力進行審查，納稅人也不可能聘請稅務人對自己偷逃稅的行為進行嚴格的審查。稅務機關要求稅務人僅對納稅人提供的賬簿資料進行審查，可以明確稅務人的法律責任，使稅務機關稽查人員能從繁復的憑證賬簿日常稽查工作中抽開身，集中精力審查以賬外逃稅、關聯交易以及隱瞞收入、虛增費用等復雜手段偷逃稅的納稅人。

3.稅務機關稽查程序應當公開。稅務管理機關主要運用民事手段，輔以行政、刑事手段監管稅務行業。運用行政和刑事手段管理稅務行業，程序復雜且時效長，一旦納稅人串通稅務人偷逃國家稅款，即使懲處相關責任人，造成的損失也將難以彌補，不如運用民事手段效率高。同時，在法律規定范圍內，稅務機關應以減少稅務稽查次數的程序手段鼓勵納稅人聘請信譽好的稅務機構，嚴懲納稅人串通稅務人偷逃稅行為。具體措施建議如下：

（1）A類項目稅務人必須在時申請：稅務人對納稅人在賬內偷逃稅超過定額部分，如5%，承擔補充賠償責任。稅務機關通過民事手段約束稅務行業。

（2）稅務機關對A類稅務人的納稅人有在賬內偷逃稅超過定額的，如5%，按照稅收征管法最高比例處以罰款。構成犯罪的，交司法機關處理。

（3）稅務機關應公布稅務機構納稅的所有信息。對故意串通納稅人偷逃稅的，一律永久禁入稅務市場，構成犯罪的，交由司法機關處理；對A類項目的納稅人偷逃稅合計超過一定額度的，稅務機關應對稅務人暫停接受其申報的資料。稅務機關可以對聘請A類稅務項目的納稅人減少檢查次數，對信譽好的稅務人的A類項目納稅人再次減少檢查次數。當然，減少檢查次數不等于不檢查，只是將檢查間距延長，但一旦發現有異常行為，應恢復從嚴稽查。另外，對故意偷逃稅款和異常納稅的納稅人，無論是否聘請稅務人，都應嚴格稽查。