生產型增值稅改
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(一)生產型增值稅的缺陷
1.不利于鼓勵企業擴大投資
生產型增值稅的制定主要是考慮到當時的經濟環境，初衷是保證財政收入規模，遏制固定資產投資規模膨脹。根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅直接計入固定資產成本，不能計人進項稅額予以抵扣。由于生產型增值稅對固定資產所含的增值稅不予扣除，因而企業投資的稅負較重，不利于企業擴大投資，促進設備更新和技術進步。由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經濟的增長。
2.生產型增值稅會導致重復征稅，從而加重企業的稅收負擔
生產型增值稅將購入固定資產支付的增值稅計人固定資產成本，因此會導致對固定資產的重復征稅。例如，某企業購入一臺價值10000元的生產設備(不含增值稅)，支付增值稅1700元，則固定資產的入賬價值為11700元。該生產設備的使用期限為5年，每年生產并銷售的產品中所包含的固定資產價值為2340元(假設產銷平衡)，對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產在使用期內創造了新價值，而是因為將購入固定資產支付的增值稅計入固定資產成本，然后以折舊的形式計入產品成本，最終轉移到銷項稅額的計稅依據——銷售額中，從而導致稅上征稅的結果。
3.不利于高新技術企業、基礎設施企業以及其他高投資企業
高新技術企業、基礎設施企業以及投資較大的企業的資本有機構成較高，固定資產投資較其他企業要高得多。征收生產型增值稅的后果是高新技術企業、基礎設施企業以及高投資企業的固定資產投資不能抵扣，不利于這一類企業的擴大再投資和設備更新。眾所周知，高新技術企業設備更新非?？?，基礎設施以及高投資企業投資非常大，因此，生產型增值稅極不利于高新技術企業、基礎設施企業和高投資企業的發展。相比較而言，固定資產投資較小的勞動密集型企業在稅負上負擔要小得多。
4.不利于我國產品與外國產品競爭
如前所述，世界大多數國家實行的是消費型增值稅，這樣，在增值稅稅負成本上，這些國家的產品就比實行生產型增值稅的我國要低。中國加入WTO在即，對企業征收生產型增值稅將很大程度上降低我國產品的競爭力。西方國家以出口高科技產品、汽車等機電設備為主，中國高科技企業、高投資企業將面臨內外夾擊的窘境。
(二)消費型增值稅對經濟的影響
1.積極作用
(1)刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長
馬克思認為“生產力中也包括科學”(《馬克思恩格斯全集》第46卷下冊，人民出版社1979年版，第211頁)?？茖W技術通過物化為生產工具的途徑推動生產力的發展，生產工具是構成固定資產的主要內容。在現代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發展，不僅體現在傳統工業上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產業，才能推動經濟增長。多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業稅金負擔額高于資本有機構成低的產業，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業發展更加滯后，整體發展水平低，這是與社會產業結構的發展相悖的。
(2)降低稅負，推動國有大中型企業改革
我國現有的國有大中型工業企業，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業的投資規模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業和國民經濟的發展，但同時給企業帶來的是企業行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間內實現最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。目前一些國有大中型企業，仍然是設備老化，技術落后，產品性能差，生產規模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。要適應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。
(3)緩解物價不斷下降的局面
物價下降并非好事。在現實生活中“谷賤傷農”的說法同樣適用于生產資料的生產部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產，在高新技術產業建立的同時，一些傳統的產業部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數額的增多，大量先進機器設備進入生產過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。
(4)實現出口徹底退稅，增強國際競爭力
按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產狀況，增強國際競爭力。(5)解決重復征稅問題
生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。
(6)實現內外資企業的公平原則
按照有關規定，內資企業購進固定資產不允許抵扣，但外資企業購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優惠條件，從客觀上形成內資企業在使用生產型增值稅，而外資企業在使用消費型增值稅，內外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業還是內資企業均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環境。
2.負面影響
(1)使稅收收入在短期內急劇減少
財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額x17%。根據1998年統計數字，我國固定資產增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。
(2)加大資金需求和勞動就業壓力
我國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業的發展，由于其資本有機構成高，所需生產人員減少，造成社會就業壓力大，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業機會可選擇性減小。雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步、現代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產規模擴大，就業機會也在增多。并且，由于整個社會現代服務業的發展也會使就業總量增大。盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發展發揮積極作用。
二、增值稅的概念及類型
自1954年法國正式提出了增值稅這一全新概念并首先實行后，由于其表現出稅基寬廣、征收成本較低、增加財政收入等優點，在世界范圍內廣泛傳播，到目前為止已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。
增值稅是以應稅商品或應稅勞務的增值為計稅依據而征收的一種商品稅。所謂增值額是指納稅人通過自身勞動新創造的那部分價值額，即納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或取得勞務時所支付的金額的差額，相當于商品價值(CVM)扣除生產上消耗掉的生產資料轉移價值(C)-之后的余額(VM)。按照增值稅的基本原則，實行增值稅的國家對于納稅人的生產資料中的非固定資產項目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力、包裝物等，都是允許扣除的，但對于購入固定資產，如廠房、機器、設備等是否扣除，則不盡相同，增值稅也因此劃分為三種不同的類型。無憂財務，財務人網上家園生產型增值稅。納稅人在計算增值稅時，不允許扣除固定資產的價值。就整個社會來說，課稅的依據包括生產資料和消費資料，因其課稅范圍與國民生產總值相一致，故稱為生產型增值稅。收入型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產當期的折舊部分加以扣除。就整個社會來說，課稅的依據相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。消費型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產的已納稅額一次性全部扣除。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。
總之，消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，基于我國目前基本國情及消費型增值稅對經濟的負面影響，要積極穩妥地加以實施。
[摘要]從世界各國實施增值稅的實踐來看，增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型，不同類型的增值稅對財政收入、經濟結構、投資規模、物價以及進出口貿易等所產生的效應也不相同。我國推行的是生產型增值稅，存在重復征稅、導致企業決策扭曲、與產業政策目標相違背等問題。從優化稅制角度出發，需要將現行生產型增值稅轉換為消費型增值稅。
[關鍵詞]增值稅生產型消費型轉型
