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第一，關(guān)于“被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明或參與創(chuàng)作、發(fā)明”的問題。

對(duì)于“被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明”很好理解，但什么是“參與創(chuàng)作、發(fā)明”？筆者認(rèn)為，從知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)踐考慮，應(yīng)做擴(kuò)大解釋。只是出資也應(yīng)被理解為參與。委托他人研發(fā)新技術(shù)或與他人合作共同創(chuàng)作、發(fā)明都應(yīng)被解釋為“參與”。如做“必須為被繼承人自己創(chuàng)作、發(fā)明”的狹義解釋的話，有錢的富人通過出資委托他人創(chuàng)作、發(fā)明的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)利則不在遺產(chǎn)稅的免稅范圍之內(nèi)，這勢(shì)必?zé)o利于鼓勵(lì)人們創(chuàng)新積極性的調(diào)動(dòng)，也不利于在富人的錢和技術(shù)開發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)之間架起一座“友誼”的橋梁。畢竟遺產(chǎn)稅針對(duì)的是富人，而現(xiàn)實(shí)情況是，盡管富人有的是錢，但對(duì)于自己直接從事創(chuàng)作、發(fā)明的興趣并不高。只有做擴(kuò)大解釋，才能讓富人為了避免繳納遺產(chǎn)稅而熱衷于將其手中的錢投入創(chuàng)作、發(fā)明的創(chuàng)新活動(dòng)中。

第二，關(guān)于“歸本人所有”的問題。

何為“歸本人所有”？筆者認(rèn)為，歸本人和與其合作者共同所有也應(yīng)是其應(yīng)有之意。否則，對(duì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的合作作品、合作發(fā)明等知識(shí)產(chǎn)權(quán)由合作者共同所有的現(xiàn)象非常不利。知識(shí)產(chǎn)權(quán)既然為合作者共同所有，那么合作者任何一方死亡后，繼承人可選擇繼續(xù)承繼共有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的屬于其份額的部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也可選擇對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)財(cái)產(chǎn)評(píng)估折價(jià)，從而獲得相應(yīng)現(xiàn)金價(jià)值。但不論哪種繼承方式，作為合作作品、合作發(fā)明的被繼承人的遺產(chǎn)也應(yīng)屬于免稅的范圍之內(nèi)，這在實(shí)踐中也是可以操作的。否則，這勢(shì)必與遺產(chǎn)稅鼓勵(lì)人們創(chuàng)造積極性的宗旨相違背。

另外，筆者認(rèn)為，“歸本人所有”的規(guī)定帶來(lái)了關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后的收入能否免稅的問題？因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)將不再是被繼承人本人所有。按邏輯推理，轉(zhuǎn)讓后的收入就不能被免稅。如果不能免稅，將必然限制非職務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)尤其是非職務(wù)發(fā)明的轉(zhuǎn)化實(shí)施，不利于鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)、實(shí)施，從而不能使遺產(chǎn)稅真正發(fā)揮科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的獨(dú)特作用。

筆者認(rèn)為，“歸本人所有”的規(guī)定同時(shí)也帶來(lái)了對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的孳息能否免稅的問題？對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可使用并不使產(chǎn)權(quán)人喪失所有權(quán)。因此，答案應(yīng)是肯定的，即對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的孳息能夠免稅，“遺產(chǎn)稅”草案應(yīng)對(duì)此加以明確規(guī)定。許可費(fèi)應(yīng)納入遺產(chǎn)稅的免稅財(cái)產(chǎn)的觀點(diǎn)，也符合遺產(chǎn)稅鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造、并且鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)實(shí)施的宗旨。

第三，關(guān)于納入遺產(chǎn)稅免稅范圍的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體項(xiàng)目。

“遺產(chǎn)稅”草案只將著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)這三種知識(shí)產(chǎn)權(quán)納入遺產(chǎn)稅的具體免稅范圍。既然上述規(guī)定的目的在于鼓勵(lì)人們的創(chuàng)造積極性，引導(dǎo)人們開發(fā)自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的興趣，免稅范圍為何又規(guī)定得如此狹窄？遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向死亡者的繼承人征收的一種稅。從遺產(chǎn)稅的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其課征客體是死亡人所遺留的財(cái)產(chǎn)，也就是繼承人所繼承的財(cái)產(chǎn)。既然遺產(chǎn)稅歸屬于財(cái)產(chǎn)稅系，是否應(yīng)該將知識(shí)產(chǎn)權(quán)中凡可以被繼承人繼承的財(cái)產(chǎn)權(quán)利都劃歸為免稅范圍。因此，筆者認(rèn)為，版權(quán)與鄰接權(quán)、商標(biāo)權(quán)、地理標(biāo)志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、專利權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)中的全部財(cái)產(chǎn)權(quán)利都可作為應(yīng)納入遺產(chǎn)稅免稅范圍的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體項(xiàng)目。由此才能真正實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的立法宗旨和目的。

根據(jù)以上分析，如對(duì)遺產(chǎn)稅暫行條例草案第五條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分的條文做某些修改，應(yīng)更有利于實(shí)現(xiàn)稅法對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的社會(huì)政策功能。如可修改為：“被繼承人自己或與他人合作、或委托他人開發(fā)、創(chuàng)作、設(shè)計(jì)，并且所有權(quán)歸本人所有或本人與他人共同所有的版權(quán)與鄰接權(quán)、商標(biāo)權(quán)、地理標(biāo)志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、專利權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)中的全部財(cái)產(chǎn)權(quán)利，以及在被繼承人死亡前發(fā)生轉(zhuǎn)讓或許可的，轉(zhuǎn)讓或許可所得也不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額?！?/p>

此外，隨著我國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的重視，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的免稅功能在很多法律法規(guī)或政府政策性文件中都有所體現(xiàn)。例如，為了貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》和實(shí)施“科教興省”戰(zhàn)略，適應(yīng)我國(guó)“入世”的要求，充分發(fā)揮知識(shí)產(chǎn)權(quán)在各省技術(shù)創(chuàng)新中的作用，加速實(shí)現(xiàn)專利技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，遼寧省制定了《關(guān)于加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作實(shí)現(xiàn)專利技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的意見》。該意見明確倡導(dǎo)要積極發(fā)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行業(yè)性協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)，引導(dǎo)其利用自身的靈活機(jī)制，面向社會(huì)開發(fā)各種形式的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律咨詢和服務(wù)?！胺矊俜菭I(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和專利機(jī)構(gòu)從事專利技術(shù)開發(fā)、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的專利技術(shù)咨詢、專利技術(shù)服務(wù)所得的收入，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定免征企業(yè)所得稅；對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的專利中介機(jī)構(gòu)，自用的房產(chǎn)、土地

，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)不屬于財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的專利中介機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按規(guī)定報(bào)批，給予適當(dāng)?shù)臏p免、免稅照顧。”

稅法在現(xiàn)行法律體系中作為一個(gè)特殊領(lǐng)域，對(duì)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。盡管國(guó)家通過建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度來(lái)保護(hù)開發(fā)者的利益，但這種保護(hù)是有期限的。當(dāng)保護(hù)期屆滿，技術(shù)創(chuàng)新即進(jìn)入共有領(lǐng)域。因此，如何從各個(gè)階段消除高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)者的投資顧慮，通過技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，就成為一個(gè)長(zhǎng)期深遠(yuǎn)的問題。我認(rèn)為，通過稅收優(yōu)惠方式，建立和完善適于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境，已成為我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)展的又一重要內(nèi)容。

「參考資料」

1、鄭成思：《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》，法律出版社2003年1月第2版。

2、劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年9月第1版。

3、劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社2003年3月第3版。

4、洪小鵬/張平榮：《知識(shí)產(chǎn)權(quán)在遺產(chǎn)稅中的免稅功能》，中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)網(wǎng)2004年11月3日。