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2006年11月初，J縣國稅局稽查局接到管理部門轉來案源信息，反映鹽城市某鞋制品有限公司有8份增值稅專用發票涉嫌違反稅收規定，其中1份發票與清單重復抵扣，屬于違反增值稅發票使用常識中的簡單錯誤。該局立即組織稽查人員對該公司2003年1月1日至2006年9月30日期間發票使用情況和增值稅、外企所得稅繳納情況實施了全面稅收檢查。

案件回放

鹽城市某鞋制品有限公司是1993年投產經營的外商獨資企業，注冊資本100萬美元，從業人員1700人，屬增值稅一般納稅人。主要生產旅游鞋及鞋制品，產品全部出口。該公司1999年進入獲利年度，2003年實行減半征收，2004年以來實行免抵退。該公司2003～2005年申報銷售收入、進項稅額、進項轉出、銷項稅額及應交已繳增值稅情況見表一。2003~2005年該公司申報虧損。幾年來該公司一直是根據韓國總部的定單組織生產、發貨，產、供、銷均衡。

到達該公司后，稽查人員首先針對上述疑點發票進行了調查落實，經查證8份增值稅專用發票全部有問題，其中6份專用發票是取得虛開票，1份是未經認證抵扣，1份發票聯和清單重復抵扣。在取得上述收獲后，稽查人員并未立即“鳴金收兵”，而是對其全部的發票及賬務情況進行全面詳細檢查。

通過對其賬簿資料初步檢查發現，該企業財務核算健全，賬簿記錄清晰，先征后退及免抵退稅計算正規，說明該企業的會計掌握財務知識和稅務知識的水平是比較高的。但令人感到困惑的是，該企業在發票方面的確存在不少問題，除管理部門提供的8份有問題增值稅專用發票外，該企業還存在購進固定資產發票9筆抵扣稅款9.58萬元的問題。另外賬面還明顯存在一筆長期掛賬的應付款項，經詢問，會計承認是加工收入未申報納稅，上述問題共計少申報增值稅23.77萬元。

根據企業生產規模、銷售特點和財務核算情況，稽查人員判斷，該企業除增值稅發票知識掌握薄弱外，賬務記錄核算很正規，在增值稅方面存在大疏漏的可能性不大，隨即將檢點轉移到所得稅方面。

翻開企業“產成品”賬簿，稽查人員驚奇的發現其“產成品”科目已全部結轉銷售成本，年末賬面余額竟然為零，就此推理該企業年終應無庫存。結合該企業當時的生產情況，這一現象顯然不合常規。再聯系到進點前查詢的案底資料顯示，該企業以往曾利用多轉原材料成本的手段偷逃企業所得稅。

種種跡象表明，該企業存在故伎重演，再次利用多轉成本手段偷逃企業所得稅的重大嫌疑。針對上述疑點，稽查人員迅速調整工作方法，決定采取抽查與盤庫相結合的方式，從賬外尋找證據。雖然檢查方案已成竹在胸，但鑒于當日天色已晚，機警的稽查人員為避免打草驚蛇，既沒有要會計對“產成品”賬面余額作出合理解釋，更沒有表示要對企業的庫房實施盤點，而是起身告辭。

時隔數日，在企業以為檢查工作已經結束的時候，稽查人員在沒有事前通知的情況下來了個“回馬槍”，一大早再次來到企業。恰逢會計不在，一位負責行政管理的該企業理事接待了他們。雙方從企業的行政管理、經營狀況開始閑談。閑談空當，稽查人員不動聲色的提出想參觀一下廠容廠貌，不明就里的理事欣然同意。在轉到企業倉庫時，稽查人員發現倉庫里果然庫存商品不少，與稽查人員事前判斷完全一致。正好倉庫管理員在場，稽查人員當即提出對產成品“鞋”清點庫存。經現場盤點，確定了前一天“鞋”的實際庫存量，當場掌握了切實的證據，繼而結合賬面資料倒算，確定2005年底“鞋”的實際庫存數量87,608雙，單位成本102元，總成本893.60萬元，而絕不是該企業賬面反映的“零”余額。

掌握切實證據后，稽查人員圍繞“產成品”科目余額問題與企業會計交談，會計聲稱，該部分貨物成本確實已轉，但相應年末均已做銷售處理。面對會計的解釋，稽查人員進一步提出質疑，大量貨物存放在倉庫中，如何實現銷售？且該企業產品全部出口，不出庫如何能夠報關？若真已報關，相應的報關手續和申報資料又在哪里呢？一連串的質問，句句都在要害處，會計開始沉默不語?；槿藛T抓住有利時機，繼續陳述《企業會計制度》是如何規定銷售實現的四個條件，并同時呈示已掌握的庫存證據。

在鐵證面前，該企業會計的解釋可以說是自相矛盾，漏洞百出，欲蓋彌彰。最終，會計不得不承認，該企業不管貨物是否銷售，從韓國總部每來一批原材料就全部投入生產結轉成本的涉稅違法行為。

至此該企業提前結轉銷售成本的事實得以查實，應調增計稅所得額893.60萬元，該單位2005年申報所得稅應納稅額為-177.50萬元，補虧后尚盈利716萬元，應補繳企業所得稅86萬元，加之發現的其他違規行為應補繳40萬元，共應補繳外資企業所得稅126萬元。

案件處理及執行

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》及國稅發［1997］134號《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》、國稅發［2003］17號《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》、《中華人民共和國企業會計準則》等法律法規的規定，稅務機關對該企業作出了補交增值稅23.77萬元，外資企業所得稅126.24萬元，并從稅款滯納之日起加收滯納金的處理決定，同時對認定的偷稅事實處以罰款75.72萬元。

2006年12月8日上述稅款、罰款225.73萬元以及滯納金30.09萬元已全部執行入庫。鑒于該公司所得稅偷稅率為100%，已達到涉嫌偷稅罪的標準，移送至司法機關追究其刑事責任。

案件分析

從賬務資料中查找問題，獲取偷稅證據，是目前稅務稽查查處涉稅違法問題的主要手段。但隨著企業會計“做賬”水平的日益提高，部分納稅人的偷稅手段日趨復雜化和隱蔽化。在此情況下，從賬外入手，賬外獲取不容推翻的“鐵證”已成為打擊偷稅的一種行之有效的檢查方法。本案查處過程雖不曲折，但稽查人員根據查賬經驗選準案件突破口，成功獲取賬外證據的方法卻很靈活，不失為較成功的案例。

隨著納稅服務和稅法宣傳的廣泛深入開展，企業會計的業務素質有了很大提高，并且已逐步“適應”了稅務檢查，突出表現在企業會計的“做賬”水平越來越高，檢查人員要單從賬面上發現大問題越來越難。通過本案的查處可以看出，要做到對涉稅案件查深查透，需要從以下幾方面加以努力。

（一）正確的案頭分析是增強辦案效果的有效途徑。

充分利用系統數據和外圍調查資料，結合企業特性分析疑點，選準問題突破口，避免查辦案件的盲目性。本案正是利用正確的邏輯思維，制定行之有效的檢查方案，使得案件在短時間內順利結案。

（二）實施賬內賬外結合的綜合查賬辦法。

企業偷稅手段無論如何掩蓋，但百密一疏，都有或多或少的蛛絲馬跡。賬內尋找疑點，賬外獲取不容推翻的“鐵證”，內外出擊，雙管齊下，不放過任何疑點，不惜使用盤庫等具體、繁雜的工作手法，才能有效的全面查處企業存在的涉稅問題。

（三）應講究稽查策略的正確運用并配以高度認真負責的工作態度。

講究稽查策略就是在案件查辦過程中充分發揮人的主觀能動性，運用智謀、策略，抓住薄弱環節，掌握主動，以實事求是的工作態度尋求解決問題的方法，摒棄得過且過，應付公事的陋習。用熟練掌握的政策業務知識，達到查辦案件輕車熟路，游刃有余的境地。本案就是檢查方法的合理制定、及時轉換的正確運用，由開始的全查法篩選疑點，及時調整為抽查與盤存相結合的方法固定證據。全面查處一個稅收違法案件，依靠的是檢查人員業務的熟練、對企業狀況充分的了解、賬務認真的分析和檢查方法的靈活綜合運用。

（四）密切與征管部門的配合，實現良性互動，提高整體效果。

征管環節在日常征管中遇到的有價值線索及時反饋稽查部門，有助于提高選案質量和稽查工作效率；稽查部門在查賬過程中發現的違法新動向及時反饋管理環節，有助于指導提高征管質量。以查促管，實現查管意義上的實質性互動，就會達到雙贏目的，將在很大程度上推動整體工作上臺階。

案件啟示

從本案的查處看，為應付稅務機關的檢查，該企業妄圖利用賬面故意反映的小紕漏誤導檢查人員，以期檢查人員帶著上述“收獲”結束檢查，以掩蓋其偷逃巨額企業所得稅的大問題。因此對于稅務稽查人員來說，全面細致的工作態度和深挖細查的工作方法是做到“查深查透”的基本要求。具體的說，就是首先要做到全面檢查，不能因為查出一點兒問題就心滿意足，以免“撿了芝麻、丟了西瓜”；另外對發現的疑點問題，要合理運用正確的檢查方法加以落實，尤其針對賬外偷稅的情況，要特別注意從賬外資料中收集相關證據資料。只有這樣，才能確保稅務稽查的工作質量，從而有力地打擊涉稅違法犯罪行為。