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科學的布局.合理的設置稅務機構可以有效地降低稅收成本.應當按照"稅收來源于經濟、經濟決定稅收"的原則和"科學、精簡、效能、服務"的宗旨,以經濟繁榮地區為中心,打破行政區劃,按經濟區域劃分合理布局基層稅務機構.要科學設置稅務機構,遵循稅收效率原則,有必要在同一地區國地稅加強聯系,聯合成立一個辦稅服務廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數,使企業減負稅務機關節約成本

稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發生的各種費用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務機構為征稅而直接支付的各種費用,包括稅務機關人員費、設備費、辦公費以及稅法宣傳費等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經濟成本

統計數據顯示,與發達國家相比,我國的稅收成本明顯偏高.這種現狀不但與我國現實稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國的財力不相適應.但是,降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經費支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會提高稅收效率,相反,將會導致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經顯得十分必要

一、稅收成本過高的原因剖析

影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點

(一)經濟稅源分散與稅務機構布局的不盡合理使稅收成本過高

經濟決定稅收,一個地區的經濟規模確定了該地區的稅收總量,因此,在應收盡收的前提下,經濟稅源不足,稅源分散,必然導致稅收成本偏高.另外,從我國當前稅務機構的布局上來看,一是我國稅務機構是按照行政區劃設置的,與經濟稅源的狀況聯系不大,在經濟稅源不足、比較分散的經濟欠發達地方,設置與經濟發達地區同樣的稅務征收機構,花費了大量的人、財、物力,所征收的稅款卻寥寥無幾,導致稅務機構和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國地稅局分設自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務廳,不但增加了基建成本,使征收費用增加,而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務廳進行納稅申報,也使納稅成本增加.國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權限分別進行稅務稽查,出現了同一企業國稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業的負擔,也增加了稅務部門的檢查成本

(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因

近年來的經濟體制改革,使稅收在國家和各級財政收入中舉足輕重,客觀上造成各級稅務機關考核指標主要是看任務完成與否,以完成稅收任務論英雄,于是各地稅務機關投人大量的人力、物力和財力,為完成稅收計劃不惜代價.各地的稅務征收管理人員思想認識上又長期受計劃經濟體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應收盡收,加大投入、擴大機構,造成人員膨脹,征稅成本增長過快

(三)稅務人員素質低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高

目前稅務系統中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復合型的人材,比如說既精通稅收又熟悉計算機操作.現有的人員素質結構導致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國雖已實施新的稅收模式,但征管手段與發達國家相比仍比較落后.計算機的配置已較多,但軟件開發不夠,在稅收征管中的應用程度不高;計算機網絡建設不夠,單機操作,大量工作仍需要人工完成,計算機交叉稽核、數據共事等任務都未完全實現;個體工商戶和交通不便的地區的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰術";另外一些稅收管理辦法過于繁雜,例如納稅申報表、發票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務機關和銀行的計算機沒有聯網,多頭開戶、大量的現金交易無法控管.稅務稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動眾,造成了稅收成本急劇增長

(四)稅收環境欠佳,部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個重要原因

稅收成本過高的另一個重要原因在于當前我國的稅收環境較差,一是納稅人納稅意識普遍較低,法律意識不強,不能自覺履行納稅義務,只有等到稅務機關去查去催了才極不情愿地繳納;二是執法環境很差,稅務機關有法不依、執法不嚴,收人情稅、關系稅的現象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴懲;三是稅收工作干預大,一些非稅務管理部門以及地方領導隨意越權減免稅,妨礙稅務機關依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門的配合不夠,稅務部門與工商、公檢法、銀行的數據共享還處于摸索階段,行動不一致,使稅務機關為全面掌握納稅人情況,加強監督而加大稅收成本支出

(五)現行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高

1994年我國實行的新稅制,多數以條例形式出現,法律地位不高,有許多問題還沒有規定或規定不清,稅目、稅率過于復雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產生分歧,具體操作很復雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來看,所得稅方面,企業所得稅征收復雜,扣除不嚴謹;個人所得稅稅目稅率復雜、征稅手段弱化,稅源監控無力;流轉稅方面,增值稅營業稅分別由國地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設計、發票管理上稅收成本的增加

二、稅收成本降低措施探討

在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩步增長的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發展經濟,培植涵養稅源,提高經濟稅源的豐厚程度和集中程度.同時在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫,完善制度、加強管理,通過提高征稅效率來降低稅收成本

(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問題

我們要摒棄過去那種"無本治稅"的舊觀念,各級稅務機關都應從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現行的稅務管理考核指標體系,將稅收成本效率指標納入考核范圍,制定成本計劃,加強成本控制.成本核算.成本分析,轉變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動效率,降低稅收成本

(二)調整優化機構設置,全面提高稅務人員素質

科學的布局.合理的設置稅務機構可以有效地降低稅收成本.應當按照"稅收來源于經濟、經濟決定稅收"的原則和"科學、精簡、效能、服務"的宗旨,以經濟繁榮地區為中心,打破行政區劃,按經濟區域劃分合理布局基層稅務機構.要科學設置稅務機構,遵循稅收效率原則,有必要在同一地區國地稅加強聯系,聯合成立一個辦稅服務廳,使納稅人可以在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報,建立國地稅聯合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數,使企業減負稅務機關節約成本

人力的節省是最大的節省,人力的浪費是最大的浪費,針對一部分稅務干部還不能適應工作需要的情況,應該大力舉措致力于提高稅務人員的政治業務素質,從培訓現有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業務培訓,提高政治素質和業務技能,拓寬知識面,掌握現代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業務精通、紀律嚴明、作風過硬、文明高效的稅務干部隊伍,使稅務行政管理人員更適應現代化的稅收征管條件

(三)深化稅收征管改革,充分運用現代化的稅收征管手段,提高征管效率

深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應現實征管環境,充分利用現代化的征管手段,統一開發征管軟件,統一規范征管業務流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、申報等多種電子申報方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實現納稅申報自動化;建立聯系密切的網絡,與工商、銀行、企業等單位聯網,通過計算機網絡,實現數據共享,有效進行現代化的嚴密稅源監控、征管;加強稅務稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風險成本,促進全民遵守稅法

(四)加強稅收法治建設,改善稅收環境

加強稅收法治建設主要是解決稅收法治和稅收執法中存在的問題,首先要制定科學進步的稅收法律制度,提高稅法的級次,增強稅法的剛性與震懾力,降低稅收機會成本;其次要建立完善的協稅護稅網絡,走稅收工作社會化路子,調動一切可凋動的力量,積極營造機關部門配合的環境,加大稅法宣傳力度,增強全體公民的稅收法制意識;其三堅決治理地方領導對稅務執法的干預;其四要完善稅收司法制度,健全稅務司法保障體系,組建稅務警察隊和設立專門法庭,嚴厲打擊涉稅犯罪,提高稅務行政執法效率的執法質量.