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[摘要]文章對(duì)現(xiàn)行稅收征管權(quán)威性提出質(zhì)疑，詳細(xì)分折了稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，以及稅收司法保障體系不完善．提出了盡快完善稅收立法，加快稅收司法建設(shè)，建立獨(dú)立垂直的稅務(wù)架構(gòu)，以及堅(jiān)持稅費(fèi)改革，規(guī)范政府分配秩序等觀點(diǎn)，從而全面增強(qiáng)稅收執(zhí)法的剛性，確保國(guó)家稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)．

[關(guān)鍵詞]稅收；執(zhí)法；立法；稅收司法；稅費(fèi)改革

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家賦予執(zhí)行稅法權(quán)力的部門，稅收的權(quán)威性使稅務(wù)部門在執(zhí)法中有著不可侵犯和不可抗拒的威攝力量，隨著改革開放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收工作任務(wù)日益繁重，稅收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影響，稅務(wù)檢查人員在執(zhí)法時(shí)還缺乏應(yīng)有的威懾力量，局部地區(qū)還出現(xiàn)“稅軟費(fèi)硬”、“費(fèi)大于稅”的怪現(xiàn)象：有的地方和部門負(fù)責(zé)人收“費(fèi)”的積極性遠(yuǎn)近大于收“稅”；不少部門、單位和個(gè)人，多次出現(xiàn)拖欠稅款、偷漏稅款、甚至抗稅等現(xiàn)象．稅收的征管工作出現(xiàn)“軟化”，稅收權(quán)威性較弱，削弱了稅務(wù)執(zhí)法的剛性．而稅收?qǐng)?zhí)法剛性的削弱，就會(huì)影響到各類稅收及時(shí)足額的收取，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政收入，財(cái)政收入不能及時(shí)收上來(lái)，又波及到財(cái)政支出不能足額及時(shí)的撥付，從而影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。可見(jiàn)危害不可小視．

為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢?其原因主要有以下幾點(diǎn)：

一、稅收司法保障體系不完善．影響了違法案件的及時(shí)查處

在現(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護(hù)．但目前我國(guó)的稅收司法職責(zé)是由司法機(jī)關(guān)來(lái)行使的，對(duì)于稅收犯罪行為，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)移送公安部門，由公支部門向人民法院提起公訴，再由人民法院依法審判的．因此，稅務(wù)部門的檢查人員既無(wú)刑事調(diào)查權(quán)，又沒(méi)有拘留權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，實(shí)際操作起來(lái)很難，深感力度不夠和權(quán)力匱乏．同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門都需要進(jìn)行本部門所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查，往往還會(huì)造成工作上的重復(fù)，違背稅收效率原則．而國(guó)外的一些做法值得我們借鑒．在美國(guó)，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力，對(duì)于欠稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以凍結(jié)其存款，沒(méi)收其汽車、查封其房子，并可以采取各種有效的辦法，直到繳清應(yīng)繳稅款．當(dāng)稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報(bào)稅單，就可以采取竊聽電話、拆閱信件，甚至破門搜查的辦法，直到取得偷稅的證據(jù)．我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門類似的權(quán)力，加大對(duì)違法案件的打擊力度，維護(hù)稅法的薦嚴(yán)、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行．

二、法律體系不健全，造成執(zhí)法弱化

我國(guó)稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式，但與國(guó)外同類型法律體系相比存在差距．目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī)，沒(méi)有上升為法律，因此法律效力受到一定影響；稅收法律體系不健全，現(xiàn)行各單項(xiàng)稅收法規(guī)重疊交錯(cuò)，互不配套，造成保護(hù)力度軟化，不利依法辦案；法律、法

規(guī)不盡完善．如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定：“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法

的，由公安機(jī)關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰．”也就是說(shuō)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人無(wú)故拒絕檢查(未

使用暴力、威脅方法等)沒(méi)有行政處罰權(quán)力，只能由公安機(jī)關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定，處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告．這種處罰明顯輕于稅法對(duì)拒絕納稅申報(bào)和拒繳欠稅的處罰．很容易助長(zhǎng)納稅人拒絕納稅檢查的不正之風(fēng)．

三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，造成執(zhí)法上的混亂

我國(guó)稅法沒(méi)有像其他國(guó)家那樣與憲法或其他法律密切銜接．我國(guó)憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù)，但對(duì)稅收法律的原則等重大問(wèn)題則沒(méi)有表述．《稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了行政訴訟法、行政處罰、賠償法，修訂了刑法，而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致．如修改后的刑法》專章設(shè)定了“危害稅收征管罪”．對(duì)偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進(jìn)行了定義，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化．而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會(huì)的補(bǔ)充規(guī)定設(shè)定，與新修訂的《刑法》銜接不上，實(shí)際操作中難以適從．如對(duì)于未早報(bào)稅款是否是偷稅就解釋不一致，稅收征收管理法》對(duì)不申報(bào)稅款不屬于偷稅說(shuō)得不是很清楚，稅務(wù)總局對(duì)此解釋為未申報(bào)稅款就是偷稅；新修訂的《刑法》對(duì)偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)酌定為偷稅．”對(duì)犯有偷．稅罪的單位處罰力度也不一致，《稅收征收管理法》規(guī)定對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》卻規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30％的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或構(gòu)役，對(duì)偷稅額10萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額30％的，就要判處三年以上七年以下的有期徒刑．

四、說(shuō)情現(xiàn)象嚴(yán)重，干擾執(zhí)法工作

目前．人們的法律意識(shí)還十分淡薄，人治大于法治的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生．而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法，在執(zhí)法時(shí)必然要受到社會(huì)環(huán)境的影響，“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的處世原則，有時(shí)一頓宴請(qǐng)以后，幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)的偷漏稅款就不再追究，化為烏有；在這種風(fēng)氣下，政府部門領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)有時(shí)不能不聽，有關(guān)部門的說(shuō)情不得不考慮，結(jié)果造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)誰(shuí)也不能太得罪，否則征收工作就會(huì)陷入非常被動(dòng)的境地．而如此執(zhí)法，又會(huì)造成國(guó)家稅收的大量流失，使稅收?qǐng)?zhí)法更顯“弱勢(shì)”．

要解決以上問(wèn)題，增強(qiáng)稅收剛性，已是刻不容緩．建議如下：

1、完善稅收立法，增強(qiáng)稅收剛性

稅收，是財(cái)政收的一種主要形式，它是國(guó)家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對(duì)社會(huì)產(chǎn)品所進(jìn)行的強(qiáng)制的無(wú)償?shù)姆峙洌膹?qiáng)制性，是指稅收的征收依靠的是國(guó)家的政治權(quán)力，它和生產(chǎn)資料的占有沒(méi)有直接關(guān)系，這種強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在，稅收是通過(guò)國(guó)家法律形式予以確定，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅，違反的要受到法律制裁．在日常生活，人們常說(shuō)稅收是“硬”的，不能隨便不交，就是指這種強(qiáng)制性?？梢?jiàn)，實(shí)行稅收法制化，是一個(gè)國(guó)家的本質(zhì)所決定的，也是提高稅收司法效率，加強(qiáng)稅法剛性的需要。國(guó)家必須針對(duì)隨著改革開放的進(jìn)程和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，而不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新事物，設(shè)置新的稅種及時(shí)頒布新的稅法，完善稅收立法，不讓經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶，同時(shí)要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度，讓稅法深入人心，只有進(jìn)一步完善稅收立法，才能增強(qiáng)稅收剛性．

2、加快稅收司法建設(shè)．維護(hù)稅法尊嚴(yán)

加快稅收司法建設(shè)，是增強(qiáng)稅收剛性的必要保證，應(yīng)在法律上進(jìn)一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限，最好設(shè)置獨(dú)立的稅收司法保證體系，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、法院聯(lián)手實(shí)現(xiàn)其強(qiáng)化職能的搜查權(quán)劉物的強(qiáng)制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力．以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進(jìn)行．?dāng)U大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化偵破技術(shù)訓(xùn)練，使每個(gè)稅務(wù)人員都能成為維護(hù)稅法尊嚴(yán)的保護(hù)神，建立一支精干高效的稅務(wù)隊(duì)伍，也是國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的有力保證．

3、建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威性

在不斷深化改革的今天，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體架構(gòu)，應(yīng)不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，有進(jìn)一步調(diào)整的必要，應(yīng)建立獨(dú)立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，尤其是國(guó)稅局，應(yīng)直屬國(guó)家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)和管理，不過(guò)分依賴于地方政府，或者建立類似于中央銀行的大區(qū)管理體制，這樣，將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法，避免了“說(shuō)情”干擾，消除了“怕得罪人”的隱患，使稅務(wù)執(zhí)法人員沒(méi)有任何后顧之憂而放手執(zhí)法．這樣，稅收征管工作將由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，增強(qiáng)了嚴(yán)格執(zhí)法的力度，為增強(qiáng)稅收剛性給予體制上組織上的強(qiáng)有力保證．

4、進(jìn)一步深化稅費(fèi)改革，規(guī)范政府分配秩序

通過(guò)稅費(fèi)改革，收費(fèi)立項(xiàng)管理將更加嚴(yán)格，一方面對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行徹底清理整頓，取消不合法和不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，使亂收費(fèi)現(xiàn)象大大減少，有利于規(guī)范收費(fèi)秩序；另一方面收費(fèi)立項(xiàng)管理將逐步進(jìn)入法制化軌道，除政府實(shí)施某些特定管理或提供特殊服務(wù)，滿足非普遍社會(huì)公共需要，向特定對(duì)象收取規(guī)定的費(fèi)用之外，其他均不得收費(fèi)，政府收費(fèi)行為將受到嚴(yán)格的約束．通過(guò)稅費(fèi)改革，將一部分體現(xiàn)政府職能．具有稅收特征的收費(fèi)，改為相應(yīng)的稅收．納入政府稅收體系，建立以稅收為主，少量必要的規(guī)費(fèi)為輔的規(guī)范化政府收入分配體系，改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強(qiáng)稅收剛性清理了外部環(huán)境，使稅收更具權(quán)威性．

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