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摘要介紹了納稅籌劃的含義，從企業財務與會計工作的開展來談納稅籌劃，指出只能規范了企業財務工作，才能加強企業納稅籌劃。

關鍵詞納稅籌劃企業財務會計控制

隨著全球經濟一體化的形成，競爭日趨激烈，特別是在我國加入世貿后，表現得更加明顯，企業要在這樣的環境中生存，必須擁有自己的競爭優勢，按照波特競爭優勢理論，獲得競爭優勢的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業成本費用的一項主要組成部分，對企業的財務目標和企業經營目標的實現，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業議事日程。

1納稅籌劃的含義

制度的穩定和連續性在保證制度作用的同時，也不可避免地帶來副產品———制度的真空。沒有一個制度隨著時間的推移能永遠保持絕對的嚴謹，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內還有很大的活動空間，是以節稅為目的的活動———納稅籌劃就出現了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國家稅收法律法規的立法導向，運用各種合法的手段,通過對日常經營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實現企業價值最大化和股東價值最大化的一種經濟活動。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且是順應國家政策，是國家所提倡和鼓勵的行為。

納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現象，在跨國公司中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國內關于納稅籌劃的學術著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠條件的利用等方面，從企業內部看，企業開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負成本，而從理財的角度，納稅籌劃相當于企業向稅務的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業理財行為。但它又相對獨立，一個企業要比較成功地進行納稅籌劃離不開健全的財務制度和有效的財務工作，更離不開攸關全局的財務決策，因為，在企業納稅籌劃中無論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業財務決策乃至經營決策，然而并非所有降低稅負的籌劃方案都是占優決策方案，如果背離了全局的財務決策也有可能成為劣方案，此外財務制度和有效的財務工作可以使納稅籌劃實施起來事半功倍，達到滿意的效果。

2規范企業財務工作，加強企業納稅籌劃

2.1加強企業內部會計控制，為納稅籌劃奠定堅實的基礎

財政部于2001年2月14日了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》，該規范是要企業內部制定和實施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業各項業務活動的有效進行，實現企業經營管理目標，而要對日常經營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內部會計控制。比如，實行該規范可以達到的基本目標之一，規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于納稅籌劃的最終實施相當重要：會計資料包括了諸如在購進貨物或接受應稅勞務而取得的增值稅扣稅憑證，如果內部會計控制失效，那么可能導致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，內部控制的失效可能使企業承擔不應有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內容，但卻是納稅籌劃的基礎。

2.2建立企業稅務會計信息系統，為納稅籌劃的進行提供信息支持

企業稅務會計是企業會計信息系統的一個組成部分，它是以企業為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對企業經濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監督的一種信息系統。由于我國現行的稅制處于一個不斷發展、完善的階段，各種規范性文件屢屢下發，這勢必造成我國現行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑，也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。企業對日常經營、籌資、投資等活動進行納稅籌劃可以通過企業稅務會計信息系統產生的相關數據進行決策。最典型的例子就是企業增值稅會計，根據增值稅會計處理的規定，企業應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已經交納的增值稅以及轉出當期尚未交納的增值稅，所設專欄有“進項稅額”、“已交稅額”、“轉出未交增值稅”等；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購進貨物或接受的應稅勞務用于非應稅項目致使進項稅不能抵扣的增值稅額、轉出多交納的增值稅等，所設專欄有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。由于稅務為了確保企業及時上交增值稅，避免出現企業用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當月未納稅額轉出至“應交稅金———未交增值稅”科目。從“應交稅金———應交增值稅”明細科目中，企業可以連續、系統、全面地反映經濟活動中增值稅款的形成、計算、繳納、退還以及應付而未付等情況，企業可以根據增值稅會計所提供的信息，進行納稅籌劃，合理安排到貨（工業企業）或付款（商業企業），調節納稅義務發生時間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業還可以根據所得稅會計提供的信息，合理安排職工獎金、福利派發方式以達到最佳派發效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業稅務會計信息系統越健全，為納稅籌劃的進行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業財務戰略，開展納稅籌劃

企業財務戰略是指導或決定全局的財務計劃和決策，具有長遠性、全局性等特點，納稅籌劃作為企業財務決策的一個組成部分，自然應服從戰略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導致企業會計政策和會計估計變更，影響企業財務狀況、經營成果，也有可能影響理財效果。有時看似合理的可降低企業稅賦的籌劃卻會對企業造成不利影響。比如，企業試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃，一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，當材料價格下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到節稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預期材料的價格呈現持續攀升或走跌，不會出現物價上下波動，而當物價上下波動時，就會出現銷貨成本波動的情況，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度，特別的，當應納所得稅額較大，企業未有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，有的甚至會影響企業的長遠發展。即使企業及時改變計價方法，也會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業業績的疑慮。所以，企業該采取何種籌劃方案，是選擇先進先出法，是后進先出法，還是選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，應建立在企業事先確定的財務戰略的基礎上。

如果企業作為上市公司，需要良好或者穩定的業績表現獲得各利益相關者的肯定，那么當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，盡管可使企業應納所得稅額的基數相對的減少，從而減輕企業所得稅負擔，但加大了產品銷售成本，對當期業績產生不利影響，而選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業產品成本不致發生較大變化，使各期利潤比較均衡，使企業業績保持相對穩定的狀態。如果企業正處于籌辦期、試營業或創辦初期，資金占有量大，企業對現金的需求比較強烈，那么以節稅為導向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業一般在該期間內將盡量壓低會計收益額，這樣，企業就可以在稅法允許的情況下通過選擇會計政策和方法增加費用的當期攤入，延遲收入的確認。

總的說來，企業財務戰略是企業進行納稅籌劃的基調和指揮棒，它最終決定了企業將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應考慮到企業全局、考慮到長遠的發展。

2.4注重對企業財務人員進行培養，培養其納稅籌劃意識和籌劃能力

由于納稅籌劃過程是非常復雜的，并非一般企業人員所能勝任,如果沒有充分掌握現行稅收政策，沒有經過系統的納稅籌劃培訓，是很難完成的。而企業財務人員的工作是對反映企業業務的會計信息（包括企業稅務會計信息）進行加工，其工作性質決定了財務人員容易發現納稅籌劃的空間，所以筆者認為，企業應該有意識地培養財務人員的納稅籌劃意識，在其熟練掌握財務工作的同時，促使其充分研究現行稅收政策、稅收法規中的細微差別，全面掌握現行稅收優惠,深入挖掘稅務籌劃空間。