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摘要：設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，它對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，避免稅收流失具有非常重要的作用。借鑒國(guó)外的這一經(jīng)驗(yàn)對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)與完善我國(guó)的稅收管理制度，其意義非凡。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)借鑒

國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)始于上世紀(jì)九十年代中期，它伴隨著西方風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收領(lǐng)域的運(yùn)用而興起，旨在通過(guò)對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，以達(dá)到最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，其管理效果顯著，并有更多國(guó)家跟進(jìn)的趨向。應(yīng)該說(shuō)，一國(guó)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)就意味著該國(guó)原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業(yè)稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。它對(duì)于我國(guó)稅收管理部門如何管好正在大踏步前進(jìn)和走向世界的我國(guó)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑會(huì)具有很多有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的基本做法

1．明確設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的

各國(guó)對(duì)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的均有自己的觀點(diǎn)，歸納起來(lái)其共性具有這么幾個(gè)方面：（1）大企業(yè)員工多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2)大企業(yè)稅收收入多，需要大量高素質(zhì)人才來(lái)發(fā)揮技能，確保稅款入庫(kù)和稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性與公正性；(3)許多大企業(yè)為跨國(guó)公司，涉及大量的海外業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須滿足其特殊需要，通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)加強(qiáng)納稅監(jiān)管與服務(wù)，促進(jìn)稅收遵從。

2．以不同的方式組建大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)

當(dāng)前已有50多個(gè)國(guó)家設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。它們的組建方式主要有三種：（1）結(jié)合征管制度的改革來(lái)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，如美國(guó)就是在1998年的征管制度大改革中設(shè)立的。（2）結(jié)合稅制改革來(lái)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。如薩爾瓦多是在1992年開征增值稅時(shí)設(shè)立的；烏干達(dá)是在1998年合并征收所得稅和增值稅時(shí)設(shè)立的。（3）純粹是為了加強(qiáng)大企業(yè)納稅管理而單獨(dú)設(shè)立的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，如澳大利亞、英國(guó)、阿根廷等大多數(shù)國(guó)家都是如此。

3．大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)與人員配備

一般而言，大多數(shù)國(guó)家是在國(guó)家稅務(wù)局底下設(shè)立大企業(yè)管理局，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收事宜。大企業(yè)管理局再按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設(shè)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)各稅種、行業(yè)、區(qū)域范圍內(nèi)的稅收征管，并與大企業(yè)管理局形成垂直領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)管理全國(guó)的14萬(wàn)多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設(shè)國(guó)際稅收、信息中心、法律咨詢等9個(gè)處和5個(gè)派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在各行業(yè)在全國(guó)最具有代表性的地區(qū)。分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財(cái)金分局，重工制造與建筑、運(yùn)輸分局，通訊、技術(shù)與媒體分局。行業(yè)工作量過(guò)大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立辦事處。英國(guó)大企業(yè)局下設(shè)13個(gè)分局負(fù)責(zé)公司稅征收，12個(gè)分局負(fù)責(zé)雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業(yè)設(shè)立15個(gè)組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。這些小組有：（1）金融與財(cái)經(jīng)；（2）保險(xiǎn)；（3）建筑；（4）財(cái)產(chǎn)；（5）零售；（6）電力；（7）水；（8）媒體；（9）汽車制造；（10）石油；（11）醫(yī)藥；（12）電信；（13）航空；（14）鐵路；（15）航天。

人員的配備是和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)與其業(yè)務(wù)功能相關(guān)的。如英國(guó)大企業(yè)管理局要管理800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人需要大企業(yè)局來(lái)管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其它的部門，這些工作人員多為經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家，有會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、金融分析師等。

4．發(fā)揮大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)的職能作用

（1）征管職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具備所有的征管功能。但在“征”與“管”上的份量是不同的。以澳大利亞為例，澳大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。他們認(rèn)為所得稅征收最復(fù)雜，需要集中力量來(lái)管好，至于增值稅和其它小稅種都交給其它部門去管。而在管理方面，卻很下功夫，對(duì)所管企業(yè)與個(gè)人都要進(jìn)行全面審計(jì)。實(shí)地審計(jì)的工作人員可持特許證，無(wú)條件地獲取納稅人的賬冊(cè)資料，以保證大企業(yè)都能如實(shí)納稅。

也有一部門國(guó)家如日本、法國(guó)、加拿大、比利時(shí)等，它們的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。如日本只在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。各大區(qū)局共有2000人負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)的審計(jì)。

個(gè)別國(guó)家如烏拉圭則只用大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅。

（2）行業(yè)分析職能。英、澳等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問(wèn)題，掌握各行業(yè)的動(dòng)向及存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)分析，以化解矛盾，制定相應(yīng)的政策，達(dá)到合理分配人力與物力的目的，澳大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國(guó)因按行業(yè)設(shè)立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。

5．確定大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模

大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模直接影響著設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)的規(guī)模。目前各國(guó)大企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模均有所不同。日本確定的大企業(yè)規(guī)模占整個(gè)企業(yè)總數(shù)的1.3%，是各國(guó)中最高的。澳大利亞的大企業(yè)有1000家，其規(guī)模占企業(yè)總數(shù)的0.25%。英國(guó)確定的大企業(yè)是800戶，占企業(yè)總數(shù)的0.08%。美國(guó)大中型企業(yè)144600戶，占企業(yè)總數(shù)的0.2%。墨西哥有14588戶大型企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的0.2%。另外，加拿大確定的大企業(yè)數(shù)為12600戶，菲律賓有833戶?？梢?，由于各國(guó)在大企業(yè)范圍確定上各有其考慮，故沒(méi)有一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)。

6．明確大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

在大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)上，目前主要存在以下幾種類型：（1）以注冊(cè)資本為標(biāo)準(zhǔn)。日本就規(guī)定，凡注冊(cè)資本達(dá)到一億日元以上的國(guó)內(nèi)企業(yè)和所有的外國(guó)企業(yè)均被視為大企業(yè)進(jìn)行管理。（2）以銷售或營(yíng)業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞規(guī)定，年銷售收入超過(guò)1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理。（3）以資產(chǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定，凡資產(chǎn)超過(guò)1000萬(wàn)美國(guó)的公司、股份子公司、合伙公司即視為大中型企業(yè)，由聯(lián)邦稅務(wù)局大中型企業(yè)管理局負(fù)責(zé)管理。（4）以綜合因素為標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)在確定大企業(yè)時(shí)，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤(rùn)、資本額、國(guó)際化背景、過(guò)去的行為等，沒(méi)有制定一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)或是多因素的計(jì)算公式，但銀行、保險(xiǎn)、建房互助會(huì)等金融類的大企業(yè)因其業(yè)務(wù)多、復(fù)雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。

二、國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

1．明確為什么要設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)。設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然要求。我國(guó)大型企業(yè)的數(shù)量在逐年增長(zhǎng)，2001年全國(guó)共有大型企業(yè)9500余家，比2000年增長(zhǎng)13.8%，其中97%為國(guó)有企業(yè)。另外，隨著民營(yíng)企業(yè)和港臺(tái)企業(yè)的發(fā)展壯大，以及近年來(lái)國(guó)際跨國(guó)公司在中國(guó)投資規(guī)模的不斷增加，使得大型企業(yè)的增長(zhǎng)速度更快。這些都給稅務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的難度，因此借鑒外國(guó)的管理經(jīng)驗(yàn)，改革管理模式，設(shè)立專門的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)來(lái)管理大型企業(yè)就有了現(xiàn)實(shí)的必要性。此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化和我國(guó)推行的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，我國(guó)的許多大型企業(yè)正在走出國(guó)門，這種跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的模式，也給我們的稅務(wù)管理帶來(lái)管理的難度，這也進(jìn)一步說(shuō)明了盡快建立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)的必要性。

2．如何來(lái)設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)。設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)就意味著稅收管理體制的重大改革。怎樣改？目前的思路有三種：一是學(xué)習(xí)美國(guó)的做法將目前的國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，重新按行業(yè)和企業(yè)規(guī)模來(lái)設(shè)立稅管機(jī)構(gòu)，包括大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)，這樣做改動(dòng)較大，且地域體制和分稅制體制都將打破。二是分別在國(guó)稅與地稅系統(tǒng)里按企業(yè)規(guī)模來(lái)設(shè)立稅管機(jī)構(gòu)，但大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)應(yīng)主要設(shè)在省會(huì)、中心城市或行業(yè)較為集中的地域。三是學(xué)習(xí)日本的做法不單獨(dú)設(shè)立一個(gè)大企業(yè)征管機(jī)構(gòu)，僅設(shè)一個(gè)大企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。在上述三種方法中，筆者以為以第二種方法最佳。因?yàn)樗环矫姹苊饬艘蛘鞴荏w制巨變所帶來(lái)的不利因素，另一方面又確實(shí)使大企業(yè)的征管步入正軌。

當(dāng)然，由于設(shè)立大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)是一個(gè)牽涉面廣，變動(dòng)較大的稅改系統(tǒng)工程，在決策前還需要做大量的調(diào)查與論證工作，因此筆者的建議只能起一定的引導(dǎo)作用，最終的決斷權(quán)還在于政府。

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