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我國加入WTO后,航運企業的對外經濟貿易活動也隨之不斷增加,伴隨而來的國際稅收問題也相應增加。為了尋找降低國際貿易成本費用的方法,國際稅務籌劃成了一項重要的研究課題。

中國航運市場的對外開放，使大量外國船公司紛紛進入中國市場，我國政府為了吸引外資，給予外國船公司很多的稅收優惠待遇，例如眾所周知的“兩免三減”稅收優惠政策。綜觀國際航運市場，很多國家都對其采取鼓勵政策，最為直接的莫過于稅收的減免或遞延。由于國際市場經濟具有規范化、法制化的特點，我國的航運企業要從維護自身整體、長遠利益出發，摒棄非法避稅、偷逃稅等短期行為，利用國際稅法規則，通過對自身的籌資營運等經營活動事先進行適當的安排和運籌，使企業既依法納稅，又能充分享有其他國家稅法所規定的權利和優惠政策，我們可以通過合法的稅收籌劃方式享受這些稅收優惠待遇，以獲得最大的稅收利益，降低我國航運業的經營成本，實現企業價值最大化，從而提高其國際競爭力。

國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其他客觀因素，才有可能制定出正確可行的稅收籌劃方案。

一、世界主要航運國家稅收優惠政策概況

我國稅法規定：凡與我國政府有協定、協議或換文的國家，對其從事國際海運的航商，可按雙方的承諾來處理稅收問題。同時，對于外國航商在中國境內投資的交通運輸類生產性企業，其經營期在10年以上的，從開始獲利起的第1年和第2年免征企業所得稅，第3至第5年減半征收企業所得稅。對從事港口碼頭建設的中外合資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

中國的香港地區是世界上最開放的自由港，實行自由貿易、自由企業、自由外匯、簡單稅制和低稅率等全方位自由開放政策，讓各行各業在市場機制下自由競爭、自由發展。這種政策在航運方面的主要體現就是船舶自由進出、航運企業自由經營和船舶自由登記。

下面我們將著重介紹世界上其他主要航運國家稅收方面的優惠政策：

1.美國

美國的資本建設基金制度(Capitalconstructionfunds,CCF)，可用于在美國境內建造、登記的船舶。

CCF中需要設立三個賬戶，即資本賬戶、資本收益賬戶及一般收入賬戶，將已完稅收入（即折舊費）存入資本賬戶，將延期納稅收入（即資本收益）及一般收入分別存入資本收益賬戶和一般收入賬戶，從而將已完稅存款與延期納稅存款加以區別，經營人能享受到稅收補貼的是存入資本收益賬戶與一般收入賬戶的存款。

它對何種船舶所有人、何種收入不能存入該基金沒有任何保留性限制，使得該制度可以讓美國船舶所有人最廣泛地享受美國政府對航運業的稅收優惠補貼。該制度對船方來說，主要是獲得稅收延期帶來的收益。

CCF只是美國政府通過稅收延期的方式給經營人以資助，稅收延期并不等于免稅，但它確實在一定程度上減少了部分稅收。延期時間越長，折現率越高，則稅收延期所減免的稅收就越多。或者說，經營人可以一再把款項用于新造船的再投資存入CCF，這樣納稅人就可以無限期地延期。

2.英國

英國的船舶折舊，是根據船舶建造合同的預期折舊和船舶建造前的先期付款，使用余額遞減法。英國規定，懸掛英國國旗船舶的最大折舊率是每年25%，租往國外的為每年10%，這樣就可以減少應稅利潤。

英國政府還采用減免法人稅（含地方稅）、免征船舶固定資產稅等方法鼓勵船舶經營對于全年在海外工作時間1/2以上（183天）的船員免征個人所得稅，同時減免船員的社會保險費及教育費用補助。此外，還以補助標準經濟航空票價35%的補貼方式，來補償海運公司用來解送在國外海域船舶上工作的船員的費用。

對于處理資產（含船舶）的前一年以及后三年內取得的資產，征稅時采取減值入賬的方式，即對后三年內取得的資產，在征稅時減去取得資產當年度的收入。此外，英國對商船進口和造船材料及設備進口均免征關稅。

1978年，英國于自治領土馬恩島開設了不同于英國本土登記制度的新船舶登記處，并于1986年正式運作。在馬恩島登記的船舶懸掛英國國旗，并由島內有經營處所的公司所有或管理。對其不征收噸稅、年度稅等稅金，而只征收少量的登記費（1500總噸以下船舶收170英鎊，1500總噸以上船舶收245英鎊）。另外，免征船舶固定資產稅、船員收入所得稅和社會保險稅（船員費用可減少30%以上）。

3.德國

德國規定,海運公司的船舶(自有或租用均可),凡在德國登記半年以上、已懸掛德國國旗、在該征稅年中從事半年以上的國際運輸者,其經營國際運輸收入的80%按一定稅率的一半交稅,其余的20%按照正常稅率交稅。

對于有虧損的航運公司，德國規定虧損可以延后沖銷以后5年的利潤，亦可抵前1年的凈利，以此降低企業應稅利潤，從而補償企業的某些虧損。對于懸掛德國國旗、從事國際航運半年以上、達到125000德國馬克免稅限額的船舶，只對其75%的營運財產納稅。

德國還規定，一個海運公司至少連續6年因出售船舶所得的賬面利潤，可以存入一項特別免稅基金。這部分特殊的基金可以用來購買在出售船舶后2年內建造的新船，或對船舶進行大的改裝。在這種情況下，此項資金的使用不需叫任何稅費，但是該新船或改裝船舶的賬面價值必須在上述免稅資金中扣除，因為此價值關系到船舶的折舊。此免稅期限可以延長為4年。

4.挪威

挪威于1987年6月首創國際船舶登記制度（NIS），同年7月實施。任何船舶所有人只要在挪威委托有住所的法定人，其船舶即可在NIS登記并懸掛挪威國旗。

除船長為挪威人外，其他任何崗位均可雇傭外國船員，其工資按所屬國工資標準支付。免除外國船員的所得稅和社會保障費用（一年可節省50萬美元），登記費和噸稅也大幅度降低至方便旗水平。外國船舶所有人通常被免除根據稅法向挪威交付的稅金。

5.荷蘭

船舶所有人可以選擇使用直線折舊法，折舊期為12—20年；也可以選擇余額遞減折舊法，折舊率為12%—16%，最高折舊額為船舶原價減為10%的津貼以及出售另一船舶的純利。

除某些例外情況外，經營虧損可以移后扣減8年或移前扣減3年。減征船員所得稅和社會保險費的各35%，退還業主。

遠洋運輸船舶（除不用于公共運輸的游艇外）免征增值稅，建造這些船舶、裝置和修船所用的產品和服務也同樣免征增值稅。進口的船舶不收增值稅。

用于遠洋船舶建造、修理、保養或改裝的物品免征關稅，用于對遠洋船舶裝修和裝備的物品也免征關稅。

荷蘭從1996年1月1日起實行新的海運政策，即法人所得稅除了原有的以實際凈利潤為對象外，還可選擇新方式下的以荷蘭為據點而運輸的貨物噸數為對象，船公司可以自由選擇原方式或新方式，但至少要保持所選方式10年不變。

6.新加坡

從80年代中期開始，新加坡貿易發展當局制定的政策就是要使新加坡成為重要的航運中心。百余年來，自由港政策一直是新加坡最突出的貿易和航運政策，即“該地的貿易對所有國家的任何船舶開放，免稅，公平交易”。在自由港政策框架下，新加坡進一步制定了具體的優惠政策。主要包括：

（1）稅收優惠：對懸掛新加坡國籍的船公司營運收入予以免稅，現在又進一步規定對船公司股息免稅，出售船舶收益免稅；對租出光租船的國內外船舶所有人的收入予以免稅。

（2）對船舶實行“開放登記政策”，國外船舶所有人的船舶船齡在15年以下可予以登記，國內船齡限制為11年。

（3）新加坡目前通行的造船信貸條件為：對國內外船舶所有人貸款額為85%，利率為8%，對出口船實行固定匯率，償還期為7—10年，2年寬限期。

二、我國航運企業稅收籌劃的方案分析

以上是對我國以及西方幾個主要航運國家的稅收優惠政策的簡單列舉，從中我們可以看出我國航運企業利用國際航運業的優惠政策進行稅收籌劃的空間是很大的。具體方式有；

1.選擇入籍條件簡單、稅收優惠政策較多的開放國家對船舶進行登記

國際航運企業的承運載體是船舶，它作為航運企業固定資產的主要組成部分，占其整體資產的90％左右。世界上各航運國的船舶登記制度存在著較大差異，進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大，一些開放登記國往往提供低廉的登記費以及實際上是零或幾乎為零的稅金，使船舶所有人可以逃避本國較高的登記費、稅金及其它稅收，這就為國際航運企業進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間。

根據國際運輸工人聯合會(ITF)的劃分,開放登記國可分為以下三類:

（1）方便旗國：巴拿馬、阿魯巴島、何屬安的列斯、巴哈馬、巴巴多斯、百慕大群島、緬甸、柬埔寨、塞浦路斯、直布羅陀、安提瓜和巴布達、洪都拉斯、黎巴嫩、利比里亞、馬耳他、馬紹爾群島、庫克島、毛里求斯、斯里蘭卡、圣文森特、土爾魯、巴西、瓦努阿圖、加那利群島、德國等；

（2）開設離案登記或國際船舶登記處的國家：馬恩島（英屬）、克爾格倫群島（法國）、丹麥國際船舶登記處（DIS）、挪威船舶登記處（NIS）、馬德拉群島（葡萄牙）、盧森堡（主要為比利時服務）等；

（3）香港、非律賓、新加坡其他國家和地區。

目前，船舶移籍海外在國際航運市場已成為一種重要的經營手段。船舶所有人為了降低運輸成本，加強國際競爭力，將自己所有的船舶轉移到其他國家登記，以便在國際航運市場上享受到更多的稅收優惠待遇。這一做法，不僅使船舶所有人與貨主更容易合作，而且還能夠適應國際航運市場的變化，靈活地開展運輸活動。

舉個例子來說，在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費。如果注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶，則可以在各方面節省費用。例如，如果游艇使用者是巴拿馬自然人或公司實體，其注冊費每兩年只需USD1,000.00；如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司實體，則費用為USD1,500.00。而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金，而且這么做對合理規避稅費方面有很大幫助。

2.充分利用國際稅收協定

為避免重復征稅,目前世界上存在大量的國際稅收協定。稅收協定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優惠。例如，根據國際規范，股息、利息、特許權使用費等投資所得，在收入來源締約國可以按照比該國常規稅率低的限制稅率繳納預提稅，有的可以免稅。荷蘭已同四五十個國家締結國際稅收協定。

下面我們就以荷蘭為例來說明這個問題。英國一家船舶公司需要從巴林某銀行借入一筆資金。由于英國與巴林之間至今尚未簽訂稅收協定，英國要對本國公司向巴林某銀行支付的利息征收25%的預提稅。為了減少納稅額，該英國母公司充分利用本國與荷蘭之間已簽訂的不征收預提稅協定，事先在荷蘭設立金融子公司，母公司不直接從巴林某銀行借款，而由其荷蘭金融子公司向巴林某銀行借款，然后再由其金融子公司將借入的資金轉貸給英國的船舶公司。又因荷蘭對本國居民公司支付的利息不征收預提稅，所以，該公司通過合法的手段免去了預提稅，節約了成本。

3.通過在低稅負國家設置全資子公司來轉移稅負

例如，我國一大型遠洋公司欲開通青島至歐洲某國的航線。按照我國與該國簽訂的稅收協定，對航運收入只減免其所得稅，不減免營業稅。企業在該國取得航運收入，按照稅收源泉扣繳的原則，需要在當地繳納巨額營業稅。但通過咨詢稅務機構，香港特別行政區和該國簽訂的稅收協定所得稅和營業稅相互減免。于是該公司通過在香港設置全資子公司，將其在該國取得的航運收入全部匯往子公司，達到了避稅的目的。

4.對小稅種進行合理的籌劃，也能達到減輕稅負的目的

以印花稅為例，對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內還是境外起運或中轉分程運輸的，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運輸結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。在這種情況下，我們可以借外商之名達到合理避稅、減輕稅負的目的。

不論對哪種行業來說，稅收的籌劃及規避都是一個動態的、連續的過程，與實踐聯系極為緊密。航運企業在進行籌劃的過程中，一定要從全局出發，以企業的整體及長遠利益為重，具體問題具體分析，切不可生搬硬套，更重要的就是要把握好尺度，正確理解世界各國的航運政策導向，達到合法避稅的目的。

參考文獻

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