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【摘要】稅收與就業問題是社會經濟發展中的兩個重要問題，二者相互影響、相互促進。本文分析目前我國嚴峻的就業形勢和稅收在宏觀調控中的經濟杠桿作用及二者內在聯系入手,注重從稅收對經濟發展的促進作用方面進行分析，在借鑒國外就業稅收政策的基礎上提出，就現有就業稅收政策調整和完善，探討了影響就業結構改善的稅收政策。

【關鍵詞】促進就業國際借鑒稅收政策

稅收與就業水平是衡量社會福利水平高低的重要標準，也是政府必須抓好的兩件大事。一是經濟發發展，就業率提高，稅源充足，稅收收入就應提高；另一方面稅收作為政府宏觀調控的杠桿，對就業率的高低和就業結構的改善會產生的影響。

一、我國目前稅收與就業現狀分析

（一）目前我國就業現狀

我國是一個人口眾多的國家，人口增長使得勞動年齡人口處于上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續快速增長，當前的失業既表現為總量失業，又表現為結構性失業。這種壓力來源于：－是人口的絕對增長而產生的新增勞動力，見據測算（表一）即使保持目前的經濟增長速度，每年也只能新增800萬個工作機會，遠遠滿足不了就業的需要。二是中國目前農村剩余勞動力有1.2億。農村隱蔽性失業量=農村總就業量-鄉鎮企業就業量-私營企業就業量-個體勞動就業量-流入城市崗位就業機會量-農業資源可容就業量。每年約有1000萬人轉入城鎮就業，如果這批龐大的剩余勞動力轉移到城市，將會對城鎮的就業產生更大的壓力。三是在加入WTO后的初期，一些技術含量低、競爭能力弱的傳統行業，如農業、汽車、冶金等行業將受到嚴重沖擊，會產生相當多的失業者。隨著國企改革的深化，原來隱性的企業內部冗員將逐步轉化為顯性的失業人員。目前約有3000萬冗員需要釋放，按理想化的平均釋放速度釋放10年，每年也有300萬人面臨失業，這也是中國經濟轉軌過程中所必然發生的現象。四是高校連年擴招帶來的大批畢業生、大量的轉業軍人復員安置等。以上各項加總，每年約有2800萬人需要安排就業。從預測結果來看，我國今后十年勞動力供求狀況見

表1：（單位：萬人）

年份2004200520102015

勞動力供給量76238769989784182387

勞動力需求量74156748317779680457

勞動力剩余量20822167200451930

注：資料來源：郭繼嚴、王水錫《2001—2020年中國就業戰略研究》經濟管理出版社2001

由此可見,2004—2010年我國的勞動力供給上升趨勢明顯，而需求增長緩慢，大大超過就業需求量。總之，在一個較長的時間內,中國將面臨沉重的就業壓力。

從官方公布的城鎮登記失業人數和失業率的數字來看。具體數字見

表2：1993年以來我國城鎮登記失業率的變化

年份199319941995199619971998199920002001200220032004

登記失業數(萬人)420.1470.4519.6552.6576.8571.0575.0595.0681.0770.0800.0827

登記失業率(%)2.62.82.93.03.13.13.13.13.64.04.34.2

資料來源:國家統計局、中國稅務網

失業率是衡量一個國家宏觀經濟運行狀況的重要標準，稅收是國家調控宏觀經濟的重要工具，必然會對就業產生影響。

（二）我國的稅收現狀

目前，我國的稅收呈現持續增長勢頭。尤其是1994年稅制改革后，稅收收入出現連續8年每年高達20%的增幅。稅收收入持續增長的決定因素主要是經濟增長，稅源擴大，同時與稅收負擔也有直接關系。一般來說，稅收負擔率愈高，稅收負擔愈重；稅收負擔率愈低，稅收負擔愈輕。國內生產總值稅負率是衡量一國稅負總水平和進行國與國之間稅負比較的重要宏觀指標。根據稅收收入總額和國內生產總值可以計算出我國1994年～2004年國內生產總值稅負率。

表3：1994年～2004年我國的國內生產總值稅負率(單位:億元)

年度稅收收入總額國內生產總值國內生產總值稅負率

19944788.814380010.93%

19955562.18577339.63%

19966430.75677959.49%

19977998.427477210.70%

19988873.107955311.15%

19999920.488205412.09%

200012125.888940413.56%

200114429.509593315.04%

200217003.5810239816.61%

200320466.1011669417.53%

200425718.0013651518.84%

資料來源:國家統計局1994—2004國民經濟、社會發展統計公報、國家稅務總局稅收收入統計。

從以上的計算結果中可以看出,我國的國內生產總值稅負率在1994年～1996年有逐步下降的趨勢,但從1996年開始,國內生產總值稅負率卻是不斷上升的。說明最近幾年我國的總體稅負水平有不斷上漲的趨勢。

二、稅收對就業的影響分析

（一）稅收對勞動力供求的影響

1、稅收對勞動供給的影響。是稅收參與社會收入分配功能的體現，主要體現在對勞動收入效應和替代效應。稅收對勞動的這兩種效應，如果收入效應大于替代效應，征稅（增稅）對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作、增加勞動；如果收入效應小于替代效應，征稅（增稅）對勞動供給就會形成超額負擔，人們會選擇閑暇替代勞動，而減少勞動。但當勞動供給已超過資本對勞動的需求，存在一定失業率的情況下，對勞動所得征稅（增稅）而產生對勞動供給的影響是非常弱的；并且在收入水平較低的情況下，政府征稅（增稅）只會產生收入效應，而不可能產生替代效應。所以分析稅收增長對就業的影響，應盡可能從影響經濟增長的角度來看。

從稅種來看，個人所得稅對勞動供給的影響最明顯。從稅基來看，對勞動所得征稅而對非勞動所得減稅或免稅，可以較好地抑制勞動供給。從稅率來看，實行累進稅率，更能使替代效應大于收入效應，會使人們更多地選擇休閑以替代工作。稅收對勞動供給的影響還包括其對人力資源可能發生的影響。

2、稅收影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現在運用稅收調節、剌激投資，促進經濟發展，增加就業機會。稅收對私人投資的剌激效應，是通過調整稅種、變動稅率以及稅收優惠等措施實現的。如企業所得稅中允許投資抵免、加速折舊等措施，會鼓勵私人投資，對新興產業給予減免稅優惠，會鼓勵新興產業的發展；對吸引勞動力較多的產業部門和企業實施減免稅優惠等；稅收對公共部門投資的剌激應是通過稅收規模對政府投資規模的影響來實現的，政府如果將稅收收入用于增加公共投資，勢必會增加就業機會。另外，政府對高收入階層征收的個人所得稅中一部分將用于社會救濟和社會福利支出，增加社會購買力，提高社會有效需求，有利于整個社會就業水平的提高。

3、稅收影響勞動需求結構。解決就業問題，不僅要增加勞動總需求，還要調整勞動需求結構，增加就業。稅收對勞動需求結構的影響,主要表現在配合國家產業政策,鼓勵其在發展的同時,吸收和安排勞動力。同時,對國家產業結構調整所帶來的大批勞動力失業的短期動蕩,作為失業保障等保障制度主要籌資渠道廣泛征收的社會保障稅,也可起到緩和作用。勞動需求結構與就業結構的不對稱，從而出現了結構性失業。從整個社會發展的角度看，工作崗位對勞動技能的要求高的崗位占的比重越高越好，但是在教育水平較低、人口素質較低、勞動力技能較低的情況下，過高的勞動技能要求會增加失業。我國目前正處于市場經濟法制建設的過程中，勞動力的數量過剩與質量短缺矛盾日益明顯，勞動者已掌握的技能與工作崗位呈現出顯著的不對稱。解決結構性失業，一方面可以從改變勞動供給結構入手，如提高勞動力素質和技能，也可從調整需求結構入手。所以對勞動需求結構的調整，在勞動需求總量一定的前提下，根據經濟發展要求和勞動力市場狀況，對不同技能要求的工作崗位的需求進行合理調整，既能最大限度地解決就業問題，也不影響經濟的長期發展。

（二）稅收影響勞動力素質

勞動力素質是參與勞動過程的勞動者能力性質和特點的綜合反映。勞動力素質是決定經濟增長的一個非常重要的因素。勞動者的素質形成有先天的因素，更多的是后天因素包括教育、培訓等作用的結果，后天獲取的人力資本主要通過教育形成的。對人力資本的投資直接影響著勞動力素質，即接受教育程度的高低。稅收收入規模制約著國家對教育投資的規模；稅收對人們收入的調節影響著個人對人力資源投資的選擇。我國目前下崗失業群體主要由素質較低的勞動者構成，因勞動者素質過低往往造成結構性失業。稅收政策對于影響勞動力的技術熟練水平是能夠發揮作用的，如個人所得稅與對培訓支出的稅收鼓勵等。政府采用適當的稅收政策，引導大量社會資源流向教育行業，降低企業和個人的教育成本，就能很好地解決制約勞動力素質提高的資金瓶頸，迅速提高一國勞動力的整體素質。

三、促進就業的稅收政策國際借鑒

（一）制定確保經濟穩定增長和促進就業的稅收制度

制定確保經濟穩定增長和促進就業長期的、重要的手段，調控方式包括兩方面內容：

一是宏觀稅負。就企業而言，稅收負擔直接影響企業利潤，進而影響投資和消費，最終影響經濟增長和就業。就個人而言，稅收負擔影響個人對閑暇、工作、投資、儲蓄和消費的選擇，進而影響經濟增長和就業。許多發達國家以較低的宏觀稅收負擔來確保經濟穩定增長和促進就業。實施低稅負，鼓勵社會創造更多的就業崗位在處理稅收的收入效應和替代效應問題上，歐美等許多發達國家自20世紀80年代以來就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過實施減稅讓利給納稅人，鼓勵社會創辦更多的企業，吸納更多的就業人員，直到現在這種減稅風潮仍余波未盡。如2000年以來OECD多數成員國實施了減稅的稅收政策；2003年就有16個國家總體稅率出現下降；歐盟有15個國家降低了個人所得稅的最高稅率，其中還有12個國家降低了主要稅種企業所得稅的稅率。例如從個稅來看法國2000年降低前兩檔稅率，由24％、10.5％分別降為23％、9.5％。從公司所得稅來看，德國從2001年起將公司所得稅稅率降至25％。

二是稅制結構。由于不同性質稅種對經濟的調節作用不同，所以稅種的不同組合對經濟增長和促進就業的作用不同。所得稅更側重于調節公平分配，通過影響社會總供給和總需求來促進經濟增長和就業；商品稅側重于效率的調節，通過影響資源配置效率確保經濟穩定增長和充分就業。從世界各國實際來看，發達國家以所得稅為主體，發展中國家以商品稅為主體或所得稅與商品稅雙主體。但是近年來，許多國家在降低所得稅稅收負擔，確保經濟穩定增長和促進就業的同時，通過開征商品稅（如增值稅）來彌補稅收收入和提高資源配置效率，發揮稅制結構對經濟增長和就業的綜合調節作用。

（二）實施科學的稅收政策

確保經濟穩定增長，有效的稅收制度促進就業。減稅就是確保短期內經濟穩定增長和促進就業的重要方式。采取有效的短期宏觀經濟政策，包括稅收政策來消除短期經濟波動。減稅的規模和幅度由經濟波動的程度和失業率的高低等因素決定。比如60年代美國肯尼迪、約翰遜政府實施的全面減稅，促進了經濟增長和就業；美國2001年頒布《經濟增長和稅收減免協調法案》，2002年頒布《工作崗位創造和工人援助法案》，旨在于降低企業稅負、刺激投資和增加就業等。

（三）實施差別稅率，扶持發展中小企業，鼓勵全民創業

中小企業作為活躍市場的基本力量，吸納了社會上大多數就業人員，成為就業主陣地。為了鼓勵發展中小企業，越來越多的國家開始推行差別稅率：一是在所得稅上根據納稅人的效益規模或者企業規模實施不同的稅率，規模大的適用高稅率，規模小的適用低稅率或者零稅率；二是實施所得稅的累進稅率，對企業利潤水平低的實施較低的稅率；三是規定起征點，對所得稅或者流轉稅規定起征點，在起征點以下的不征稅；四是在流轉稅方面按企業的規模實行差別稅率，規模小的實行較低的稅率。如在美國，2000多萬家中小企業占全國企業總數的98.8％，創造了全國50％以上的國內生產總值，提供的就業機會占到了服務業的60％，制造業50％和工業的70％，產品的出口額也占到總出口額的30％。

四、解決就業問題的稅收對策

(一)通過調整稅收政策增加就業崗位途徑

1、積極發展非正規就業形式。非正規就業是城市勞動者從事非正規的生產、經營、服務等經濟活動取得收入的行為，是相對于傳統的主流就業方式而言的就業形式,包括階段就業、自主就業、獨立服務就業等。政府通過稅收政策扶持非正規就業的措施包括：一方面采取稅收優惠，對非正規就業勞動組織中失業、待業人員占60%以上、符合上述社區居民服務的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、企業所得稅和個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加，免繳各項行政性收費，稅務部門要為非正規就業勞動組織提供地方稅務發票。另一方面，對于私人創辦的非正規就業中介組織課稅。針對社會某些單位花高價雇用類似中介組織服務,但受雇于中介組織的雇工卻只得到極低報酬,大部分收益被中介組織攫取的現象，對類似組織課稅或課重稅,一則可增加這部分稅收補貼低薪雇工,二則可限制中介組織取得超額收益。

2、大力促進個體私營經濟及其他非國有經濟的發展。據統計，2004年底，私營企業從業人員達到4700萬，中小企業提供了75%的城鎮就業機會。隨著中小企業的發展和新興產業的出現，中小企業在安置勞動力增加就業崗位方面將會發揮更大的作用。可見，中小企業已經成為中國再就業的重要渠道。但是，多年來各級政府偏重強調發展大企業，使得大企業在稅收、資金籌集、土地使用等政策方面享有優勢。中小企業在競爭中處于不利地位，應定位于如何支持發展中小企業，借鑒歐盟國家的做法，給中小企業利潤再投資以所得稅優惠；降低對其課征的個人所得稅的邊際稅率；簡化中小企業的征收管理程序；另外，開征社會保障稅，加強對中小企業的職工的社會保障，也是引導其走可持續發展的重要條件。

3、對于安排再就業人員的鄉鎮企業給予適當的稅收優惠政策。鄉鎮企業在促進農村就業中有十分重要的作用，是促進農村勞動力由農業向非農業轉變、由農村向城鎮轉變的有效途徑。上是功不可沒的。政府要在財政、稅收方面給予扶持。對鄉鎮企業要一視同仁，對發展就業的鄉鎮企業給予稅收優惠;通過財政補貼實施農民就業的專業培訓；鼓勵鄉鎮企業引進高級人才，對投身鄉鎮企業的高級人才在個人所得稅方面給予優惠政策；在不影響企業經濟效率的情況下，對投身鄉鎮企業的高級人才在個人所得稅方面給予優惠政策；在不影響企業經濟效率的情況下，對那些能夠安排再就業人員的鄉鎮企業，給予減免所得稅，允許增加安排就業成本扣除額等。

(二)解決就業問題的另一個重要方面就是調整產業結構

1、運用稅收政策調整和優化產業結構,增加就業機會。首先分析一下稅收政策對產業結構的影響。假定國家經濟中只有兩個生產部門,一個部門課重稅,另一個部門課輕稅,且兩部門間的資本是可以自由流動的。課重稅部門的邊際收益下降,課重稅部門的資本向課輕稅部門流動,資本流動一直持續到兩部門的稅后邊際收益相等為止。帶來的直接結果是課重稅部門的資本減少,產出下降;輕稅部門的資本增加,產出上升。因此,對國民經濟某些部門課重稅,會引起該部門的邊際收益下降,稅收政策直接影響產業存量的資源配置。

2、運用稅收政策調整和促進地區經濟協調發展,減少結構性失業。在實現地區經濟協調發展方面,稅收作用不可忽視,只有采取合適的稅收政策,才能有效促進地區經濟協調發展。但1994年稅制改革以來，除少數地方稅外，全國用統一稅種和稅率，因此只有提供稅收優惠這條途徑可行。稅收政策上可采取如下措施:首先,所得稅優惠方面。所得稅難以轉嫁,政府提供的稅收優惠會使納稅人真正受益。應取消外商投資企業和外國企業的所得稅優惠,建立以中西部不發達地區企業所得稅優惠為核心的地區稅收優惠。其次,流轉稅優惠方面。對采掘業、礦產業這些利用自然資源較多同時吸收勞動力比較多的中西部地區的重點產業，給予減免資源稅,增加增值稅抵扣項目的優惠，減輕其稅收負擔。

(三)促進第三產業的發展

第三產業是適應中國實際情況的，就業容量較大，安置成本相對較低的領域。盡管國家大力宣傳和鼓勵第三產業的發展，但是第三產業的增長卻低于GDP的增長速度，也大大落后于發達國家。如果將我國第三產業的從業水平提高到世界平均水平的50%左右，就會增加就業崗位一億多個。究其原因，第三產業中相當一部分的傳統服務業收益率太低，不具有投資誘惑力。而收益率高的又是對勞動力素質要求高的新興服務行業。因此，通過稅收減免等辦法對這類行業給予稅收上的支持十分必要。鑒于中國的實際情況，每年新增勞動力2800萬這一龐大數字，我們可以通過稅收鼓勵勞動密集型產業的發展。政府應該放寬從事社區服務的經營政策，放寬稅收、工商、城建以及部分行業主管部門的壟斷性限制，放手讓從事社區服務的民間資本進入，鼓勵人們根據市場需求進行創業。在稅收上，對經過認定3到5年內可以免繳營業稅、所得稅等地方稅。另外，可以適當考慮降低勞務服務企業享受稅收優惠的門檻，降低安置下崗人員的比例。

五、結束語

稅收作為調節經濟的重要杠桿，不可否認對促進就業具有積極的意義。但是，任何事物都有兩個方面，在制定促進就業的稅收政策時，一方面要考慮稅收對就業的積極意義，另一方面，這些政策運行所需要的成本和對于經濟或社會所造成的一些負面影響也是我們必須要思考的一個問題。促進就業的稅收政策必須以促進經濟發展為出發點，以增加就業容量、提高就業彈性為目的，以期從長遠和現實的角度來使我們的稅收政策對促進就業起到中長期效用的作用。

主要參考資料：

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