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稅收征管是我國實現電算化最早的領域之一，并已取得了令人矚目的成績。目前，稅務機關廣泛應用的稅務征管系統可實現稅務登記、稅收的計征、繳納和統計、會計等處理功能。我國稅收征管電算化已取得顯著的效益，但在稅收征管中的重要一環一一稅務稽查上的計算機應用卻明顯滯后。本文嘗試對計算機輔助稅務稽查作一些探討。

一、利用計算機輔助稅務稽查的重要性所謂計算機輔助稅務稽查是指利用計算機作為工具，輔助稅務稽查人員執行稽查工作，或者說是指計算機在稅務稽查工作上的應用。隨著信息技術和企業信息化的發展，利用計算機輔助稅務稽查的重要性日益明顯。

（一）大中型企業與納稅大戶信息化的發展要求利用計算機輔助稅務稽查近幾年來我國企業的電算化與信息化迅速發展，很多企業已用計算機替代手工記賬，尤其是大中型企業、企業集團以及納稅大戶的信息化，不僅普及面廣而且自動化程度高。例如，我國各商業銀行基本上已實現了信息化和網絡化，絕大部分的經營與財會業務都由網絡化的計算機系統處理。利息稅全部由計算機自動計算并代扣，銀行最主要的收入——利息收入同樣由計算機計算和記錄。又如，證券交易公司，其證券交易業務全部由網絡化的計算機系統處理和記錄，證券公司的主要收入——交易手續費和代扣的交易印花稅全都由系統自動計算和扣提。很多大中型企業與納稅大戶，如電訊部門、海爾、寶潔等等，都建立了網絡化的ERP系統，由計算機進行企業的業務與財務管理。在企業尤其是大中型企業與納稅大戶的財務與業務管理計算機化的條件下，部分企業可能不再保留交易的紙質明細資料，例如證券公司不會打印并保留每天所有證券買賣的詳細資料，這些資料只保留在計算機信息系統的數據文件中。稅務人員要進行稽查，只能利用計算機輔助對這些磁性的資料進行審查處理。即使企業仍然打印輸出所有的業務單據和賬務資料，雖然稅務人員仍可以繞過計算機對紙質的資料進行稅務稽查，但因為企業的計算機信息系統中有納稅人各項業務的詳盡資料，計算機能快速準確地處理大量的數據，利用計算機輔助稅務稽查可以有效地提高審查的速度、擴大抽查的范圍、提高稽核的效率。大中型企業與納稅大戶的信息化要求稅務人員利用計算機輔助稅務稽查。

（二）電子商務與網上？群脫、繳稅的發展要求利用計算機輔助稅務稽查隨著信息技術的發展，電子商務正以人們始料不及的速度迅速興起。我國的商務網站和網上交易額都在不斷增加。根據2001年第三季度國家經貿委信息中心對638戶國家重點企業和地方骨干企業信息化狀況的調查結果，24％（156戶）的企業基本實現或部分實現了電子商務系統。如果說僅在企業財務與業務管理電算化條件下，稅務人員尚可以繞過計算機執行稅務稽查，在電子商務與網上報稅、繳稅條件下，稅務人員將別無選擇，必須利用計算機進行稅務稽查。傳統的稅收是以賬簿、發票等紙質憑證為征收稽查的依據，根據區域來管理納稅人。網上交易的無紙化和全球化特性打破了傳統的交易方式和地域之隔。在電子商務條件下，傳統的紙質單據完全消失。記錄和證明交易發生的各種文件，從合同、訂單、發貨單、發票到數字支票和收、付款憑證等原始單據，都以電磁信息的形式在網上傳遞，并保存于電磁介質中。這些以電磁形式記錄的信息不再是肉眼所能識別的。這使稅收征管監控失去了最直接的實物對象。用傳統的方法，稅務部門難以查證買賣雙方的交易過程，難以鑒定交易性質和確定適用的稅種和稅率，難以找到納稅的依據。只有利用計算機才能識別、跟蹤網上的交易，才能識別和查證各種非紙性的原始憑證和業務記錄，才能有效地執行電子商貿稅收的征管與稽查。電子商務與信息技術的發展，不僅要改變企業傳統的交易模式，而且會改變企業稅務申報和繳納的方式。隨著企業信息化、電子商務和電子政務的發展，企業的業務、會計和稅務（包括計稅、報稅、納稅等）處理，都將由計算機系統在網上執行。企業將不必每月到稅務機關報稅和納稅，只要通過網絡直接向稅務機關申報和繳納。稅務機關的征收與管理也可以在網上由計算機系統自動完成。電于商務與網上報稅、繳稅，不僅導致企業交易信息無紙化，而且導致企業的納稅申報文件、與稅務機關的往來文件和稅票等的無紙化，所有這些信息都將以電子形式在網上傳遞與保存。顯然，在這樣的條件下，稅務人員只能利用計算機才能識別這些文件，才能進行稅務稽查。

二、利用計算機輔助稅務稽查的方法稅務稽查是由稽查人員通過各種方法對納稅人是否按稅法規定進行報稅和繳稅進行稽核，其最常用的方法包括審閱、核對、分析、比較等。計算機可以在這些工作中幫助審計人員更快更好地完成任務。但由于稅務稽查過程中往往要進行很多非確定性的判斷，計算機不能完全代替稽查人員工作，只能作為稽查人員的工具，輔助稽查工作的執行。利用計算機輔助稅務稽查的方法很多，下列是一些可行的方法，稅務人員可根據稽查的具體任務和條件靈活運用。

（一）利用被查單位的電算化系統輔助稽查在被查單位實現財務與業務處理電算化的條件下，稽查人員可以利用被查單位的電算化系統輔助稅務稽查。被查單位的電算化系統有不少功能，例如，查詢、統計、分析、通用報表等功能，都可以用于輔助稅務稽查。例如，一般會計信息系統都有從總賬到明細賬再到記賬憑證的跟蹤查詢的功能，稽查人員可利用此功能檢查被查單位納稅申報的報表與企業賬務記錄是否一致，與原始憑證是否一致；企業的收入是否已全部入賬，各種應“視作銷售”的業務，是否已按規定計提并記錄了銷項稅：企業計提和記錄應交稅金所用的稅種和稅率是否恰當；應作稅務調整的成本項目是否作了恰當的調整，等等。稽查人員還可以利用被查單位電算化系統的統計與分析功能進行分析性復核。利用系統計算各種與稅收有關的分析指標，如銷售收入總額、銷售稅金率、銷售成本率、銷售利潤率、成本利潤率、資金利潤率、有關指標的變化率，等等，以便稽查人員進行縱向與橫向比較，找出異常的情況和需進一步追查的線索。在電子商務條件下，利用被查單位的計算機信息系統，還可以方便地審查電子合同、電子發票和各種電磁化的交易的原始憑證，證實被查單位會計記錄的真實性，查找偷稅漏稅的線索。利用被查單位的電算化系統輔助稽查的優點是成本低，對稽查人員的計算機技術水平要求不高。因為使用被查單位的計算機應用系統無需額外的成本，稽查人員也只需懂得系統有關功能的調用，不需要有太高深的計算機與網絡知識。當然，利用被查單位的電算化系統輔助進行稅務稽查前，要先確定系統相關功能是正確的。

（二）利用電子表格軟件輔助稽查最常用的電子表格軟件有Excel和Lotus等，它們具有強大的表格處理、數據庫管理與統計圖表處理功能，是常用的辦公自動化軟件，其不少功能可用于輔助稅務稽查。下面是可利用電子表格軟件輔助的一些稅務稽查工作。

1．利用電子表格軟件輔助編制稽查表格在稅務稽查中稽查人員可能要編制一些稽查表格，例如，各種有關項目或指標的比較分析表。利用電子表格軟件輔助編制稽查表格，不僅準確、美觀、效率高，而且成本低、靈活、方便。利用電子表格軟件輔助編稽查表格的方法如下：

①根據稽查工作的需要整理并設計好要編制的稽查表格的格式與內容。

②利用電子表格軟件建立稽查表格的模本。對每個設計好的稽查表格，在工作表中按要求的格式填列好其表名、表欄頭、固定的文字項目和表中可通過計算得到的項目的計算公式，并把這些漢字和公式的單元設置為寫保護，表中需要輸入被查單位有關數據的單元暫時留空。完成上述工作后，表格以易于識別和記憶的文件名存儲成為各稽查表格的模板。

③模本建立好后，可以在多個單位稽查和多次稽查中使用。稽查時只要打開相應的模板文件，在需要輸入數據的單元填入被審單位的有關數據，通過計算得到的數據會自動由計算機算出，完成表格的編制，以便于稽查人員進行分析和進一步核查。稽查人員可根據需要保存或打印輸出編制好的表格。稽查人員還可以根據編制好的分析表，用電子表格軟件的統計圖表處理功能，繪制出各種分析圖（條型圖、曲線圖、圓餅圖等），以更直觀的形式輔助稽查人員進行分析判斷。

2．對被查單位的電磁信息進行查詢、排序、分類、匯總和統計等處理Excel與Lotus都可直接讀取數據庫文件，有強大的數據庫管理功能和很多函數，特別是其特有的財務函數，稽查人員可以直接調用這些功能和函數輔助執行各項稽查工作。例如：可以利用其數據庫管理功能對被查單位的各項經營業務的電子記錄與會計賬表文件進行查詢、分類、過濾、匯總、統計和核對，利用其財務函數進行折舊費用等的復查和有關分析指標的計算，等等。實際上，只要掌握了電子表格軟件的功能和使用方法，稽查人員可以根據稽查的要求靈活地使用它執行各項稽查工作。利用電子表格軟件輔助稅務稽查不僅成本低，而且靈活、方便。但它要求稅務稽查人員熟悉電子表格軟件的功能及使用方法。因此，應該對稅務稽查人員進行電子表格使用的培訓。

（三）利用稅務稽核軟件輔助稽查利用被查單位的電算化系統或利用電子表格軟件都可以有效地輔助稅務稽查，但被查單位的電算化系統和電子表格軟件都不是專門為稅務稽查編寫的，因此不能更有針對性、更有效地幫助稽查人員找出被查單位偷稅漏稅的線索，其有效性完全決定于稽查人員的分析和判斷能力及利用它們輔助稽查的經驗。如果能針對稅務稽查的工作特點和要求，開發出稅務稽查軟件，則計算機不僅能按稽查人員的要來對被查單位的業務與財務資料進行查詢、分析和比較，而且能把對被查資料處理的結果與正常的合理值或特征值比較，根據比較結果為稽查人員直接提供被查單位偷稅漏稅的線索。稅務稽查軟件要能實現這樣的功能，關鍵在總結與歸納出稅務稽查的方法、規律和經驗，并抽象出其邏輯模型，找到計算機實現的途徑。如果有了稅務稽查軟件，稽查人員只要掌握軟件的操作方法，即可方便地利用計算機輔助稽查。利用稅務稽查軟件輔助稽查不僅能提高稽查的速度和效率，而且能有效地提高稽查的質量和效果。但稅務稽查軟件的開發受稽查工作的復雜性和不確定性以及其實現的模型較難總結與提煉所制約，所以，目前稅務稽查軟件還很少見。下面，筆者嘗試對通用稅務稽查軟件的功能及其實現方法進行初步的探討。

三、通用稅務稽查軟件的功能和實現方法分析

（一）數據讀取與轉換功能因為稅務機關要負責大量納稅人的稅務征管與稽查工作，各納稅人的電算化系統以及系統所設置的業務與會計數據文件和各文件的結構可能都不相同，如果要針對每個被查單位開發一個稽查軟件，顯然不符合成本與效益原則。因此，稅務稽查軟件應具備通用性，能在多個單位的稅務稽查和多次的稽查中使用，即應能從不同的計算機信息系統中讀取數據，并能對有關數據進行統一的稽查處理。為了達到此要求，通用稅務稽查軟件應有數據讀取和轉換功能。稽查軟件要能讀取信息系統中的數據，關鍵在信息系統要留有數據接口。2001年11月國務院辦公廳的88號文，已明確要求進行經濟與會計業務信息處理的計算機系統應當具備符合國家標準或者行業標準的數據接口，這為稅務稽查軟件可能獲取被審單位的電子信息提供了法律保證。數據轉換問題的另一關鍵在于把不同系統中不同結構的文件轉換為規范結構的文件，以便稽查軟件可以進行統一的稽查處理。此轉換的實現是稽查軟件設計的一個難點。數據轉換可考慮用下列方法實現：稽查軟件根據稅務稽查要處理的數據項建立相應的規范文件結構；轉換時由操作員選擇打開要轉換的文件后，由計算機讀取其結構，操作員通過人機對話的形式逐一將要轉換文件與規范文件相應的數據項匹配，計算機即可容易地完成轉換工作。如果規范文件的各數據項要來自多個不同的文件，則這些文件要按關鍵字建立聯系項再轉換。

（二）一般的查賬功能稅務稽查常要通過查賬及核對有關資料來檢查被查單位是否按稅法規定報稅和納稅。因此，通用稅務稽查軟件應具有一般通用審計軟件所具有的對業務或賬務文件進行抽樣、查詢、排序、分類、匯總等功能。這些一般的查賬工具讓稽查人員根據需要選用。只要實現了上述的數據讀取與轉換后，這些功能很容易實現，這里不再討論其實現方法。

（三）稅務稽查與線索提示功能稅務稽查軟件最主要、最有特色的功能是可實現通過計算機對被查單位的業務與會計資料的處理，能直接向稽查人員提供被查單位偷漏稅的證據和線索。

分析人工進行稅務稽查的方法，并考慮計算機處理的特點，稅務稽查與線索提示功能可分解為下列幾部分：

1．分析指標的計算。通過對被查單位有關業務和證、賬、表等文件的處理，計算出各種分析指標，包括絕對指標和相對指標。這些指標的本期數與上期數比較，與同行業的平均數比較，與相關指標數比較。實現此功能的關鍵是總結出哪些指標與稅務稽查相關，這些指標要用什么數據按什么方法計算。只要把指標及計算公式存在數據庫中，需要時由計算機按規定完成計算即可。

2．對有關指標進行分析與判斷。被查單位的各種分析指標計算出來后，要對其進行分析，把它們與合理值或特征值比較，找出異常的情況，并根據異常情況給出相應存在問題的提示和偷漏稅線索。實現此功能的關鍵是總結出各有關指標的合理值或特征值，以及各指標異常常見的原因及可能存在的問題。只要在數據庫中保存這些特征值和超出有關值時應給予的提示，計算機可自動把計算出被查單位的各分析指標值與數據庫中記錄的特征值比較，并按比較結果給出提示。

3．有針對性地對被查單位的業務與賬務信息進行檢查與判斷。有經驗的稽查人員常會根據偷稅逃稅常見的手法及出現的現象、容易忽略而造成漏稅的問題，有針對性地對被查單位的業務與賬務信息進行審查，并根據發現的問題進行追查。例如，如果發現有“借：銀行存款，貸：應付賬款或其他應付款”的記賬憑證，這很可能是被查單位存在收入不入賬，而利用往來賬戶掛賬的問題，從而偷逃所得稅。如果某記賬憑證的貸方是產成品，而其借方不是產品銷售成本，且無應交增值稅一銷項稅的記錄，則可能漏掉了應“視作銷售”業務的應交增值稅。如果某記賬憑證的貸方是原材料，而其借方不是生產成本（如在建工程或其他非生產領用原材料），其相應的進項稅未轉出而用于抵扣，則偷逃了增值稅，等等。稅務稽查軟件應能實現此功能，由計算機替代稽查人員執行此項檢查與判斷。實現此功能的關鍵是總結出偷逃稅常用的手法和常見的現象，以及較常出現漏稅的環節和情況。例如，哪些科目間存在異常的對應關系、哪些賬戶出現異常的變動情況或異常的余額、存在哪些異常的現象，就可能存在怎么樣的偷逃稅行為；哪些環節容易出現漏稅，出現什么情況時可能漏掉什么稅等等。把這些稽查人員的經驗以一定的形式記錄在數據庫中，則稽查時計算機可以針對這些情況、現象和環節逐一進行檢查，并根據發現的問題提供線索。

（4）有針對性地重算與核對一些影響稅收的指標。例如，增值稅與銷售和采購有直接關系，可設計由計算機對銷售發票和供應商發票重新匯總，重新計算并核對進項稅與銷項稅，重新計算被查單位固定資產中的房屋建筑物值并核對其房產稅，等等。有些成本的處理，稅法的規定與會計處理方法不同，例如，企業招待費、可在稅前抵扣的人工成本以及根據工資計提出的福利費、工會經費、職工教育費等等，企業在報稅時應作相應的稅務調整，軟件可自行重新計算這些調整項，并與被查單位的納稅申報表核對。核對結果發現差異的，則給出提示。實現此功能的關鍵是總結出應重算和核對的指標及這些指標的計算方法。由于計算機能快速處理大量數據，有些在手工條件下不能做到的復算與核對，利用計算機可以輕易做到。綜上所述，要開發出能實現自動稽查與線索提示功能的稽查軟件，一項重要的工作是廣泛收集、總結、歸納稅務稽查人員的稽查的方法和經驗，找出偷漏稅的特征和表現，以便計算機能輔助稽查人員執行更多的工作。因此，稅務稽查軟件的成功開發，一定要有有經驗的稅務稽查人員的積極參加。

4．其他相關功能除上述功能外，稅務稽查軟件還可以包括建立記錄被查單位基本信息的臺賬，提供與稅務有關的法律、法規的查詢、檢索、摘錄，編輯稽查報告和處理決定書等相關功能。這些功能的實現可參考其他軟件，這里不再討論。