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[摘要]：歷史和現實證明，稅收征收管理不斷演進的核心問題和內在動因，皆源于對稅收效率的追求，而追求稅收效率的提高，既是稅收征管改革與發展的出發點，也是改革與發展的目標．

[關鍵詞]：稅收；效率；成本；管理

稅收最基本的職能是籌集財政資金．評價一個稅制的優劣、最根本的標準就是它能否有效地組織財政收入。但近年來，由于財政比較困難，所以提高稅收的聚財功能．大力拓展財源就幾乎成為稅收工作的主旋律．實際上，“增收”固然重要、而注重稅收效率的“節支”也忽視不得．改進管理模式、提高稅收效率已經成為現代化稅收管理的一個標志

一、稅收效率理論及其評價

稅收效率反映一定時期內國家用于稅收方面的投入或耗費與所取得的聚集資金、調控經濟及監督管理等方面的效率或成果之間的對比關系。它集中體現了在稅收分配過程中投入與產出的關系。

稅收的效率分為兩個層次：

第一層次是稅收的行政效率、可通過一定時期直接的征稅成本與入庫收入的對比來衡量。這里．入席的稅收收入是稅收的直接效益，而直接的征稅成本、是指稅務機關為獲得稅款的耗費、包括各種公務經費和人員經費。一般地說，直接的征稅成本與入庫的國家稅款之間比率越小．稅收行政效率越高。亞當．斯密在《國富論》中所提出的“一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”觀點、其核心即是政府應努力降低征稅成本．

第二層次是稅收的經濟效率．這是從整個經濟系統的范圍來考察國家征稅是否有利于資源的合理配置和經濟機制的有效運行，它是通過稅收的經濟成本和經濟收益之間的比值來衡量的．經濟成本包括納稅人為繳納稅款而支出的各種費用〔如辦理登記、申報及聘請稅務等)可能因征稅導致的額外負擔等。很顯然，提高稅收購經濟效率就是以較少的經濟成本換取較多的經濟收益．

很長時期以來、稅收效率沒有受到應有的重視．尤其是作為國家機關的稅務部隊忽視成本、鋪張浪費．缺乏效益觀念的現象普遍存交，如稅法宣傳上，重復和無效的開支很多；在落后設備基礎上大面積的手工勞動，搞人海戰術，無視人力的浪費是最大的浪費；查補少量稅款不惜遠途出差，等等．這種用錢觀念是不符合市場經濟的效益觀的．尤其是征稅成本，不僅是稅務部門花掉了本部門經費．實質上是國家財政收入的扣除．因為組織同樣規模的財政收入．如征稅成本增大．國家可用財力就減少從這個意義上說，降低征稅成本既是增加財政收入．因此，無論從稅務機關本身利益還是國家利益考慮，都要樹立稅收管理的效益觀念，注意節約人力物力，提高用錢效果，降低征稅成本．

二、我國稅收效率現狀及影響因素

與國外相比，我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大從稅收征收成本看，全國稅務系統百萬大軍，以人年均2萬元經費概算，每年就需200億元從納稅成本看，申報納稅、繳納稅款、聘請、咨詢服務等方面的開支也很驚人，如報載某大型企業1998年僅增值稅專用發票專項支出就達600萬元．有研究表明，我國稅收成本始終在5％以上，這與國外一般在1．5％左右的水平相比．無疑是偏高的．另外，從稅收征管質量來看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權減免導致的稅收流失都在上百億元，雖通過查補大部分已追征入庫．但應征之稅卻被漏掉，無疑也說明征管質量差，稅收效串很低．

造成稅收效率不高的原因很多，主要是：

(一)稅收機構龐大，執法水平和征管技術不高

現在全國省以下稅務機關設置兩套機構，本己龐大，而一些地方的征收機關還是按行政區劃設置，稅務人員數量一再擴充，1994年以來已基本翻了一番．但稅務人員的業務素質及征管水平卻不盡如人意，不能做到應收盡收影響了征管效率．另外，雖然基層征管機構多數已配備了計算機．但軟件開發和操作、維修水平跟不上，實際利用率并不高；征管和稽查信息共享的程度低．稅務稽查計算機選案無法完全實現．現代化征管要求與落后的技術水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質量．

(二)納稅人素質不高

雖然經過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進程中，許多新辦企業、新興業戶對稅收的本質功能仍缺乏應有認識．農村地區、零星稅源分散隱蔽很多私營業主、個體業戶賬證不全，遲遲不辦理登記．使稅務機關無法實行稅務監控．還有的增值稅一般納稅人，對稅務系統采用的Ic卡、數據采集器等電子申報手段不能適應．落后的辦稅能力與高科技電子申報的反差很大、制約了稅收征管改革的進程．納稅人素質參差不齊、影響了整體納稅質量，干擾了市場經濟要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素．

(三)稅收環境不夠理想

從經濟環境看，在走向市場經濟之初的現實經濟運行中，滋生了大量的“地下經濟”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監控帶來很大困難，稅務機關要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務要素的投入，增大了征稅成本．從社會環境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責權利關系逐漸明確，相應地由財政利益分配引發的政令不通現象日益嚴重，表現在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強行收費，弱化收稅，甚至越權減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴肅性，嚴重妨礙稅收執法．從文化環境看，由于尚有很多納稅人法制現念和納稅意識很差，稅收法規的執行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務，有的甚至抗拒、敵視稅務執法行為，這必然會為稅務機關依法治稅帶來難度，為了維護稅法尊嚴，稅務機關必須加大稅務要素的投入，結果導致征稅成本的增加．

三、提高稅收效串的對策思考

(一)樹立正確的稅收效益觀念，加強對稅收成本的管理

征稅成本是社會演源的一種虛費，應盡可能降低到最小跟度．因此，必須徹底摒棄傳統的“無本征稅”舊觀念，樹立正確的征稅成本觀念，把稅收效率思維理念貫徹到稅收制度改革、稅收征管機制改革和稅收日常管理工作之中。

鑒于現實狀況，提高稅收效率，至關重要的是以法的形式，規定整個稅收征管活動．所以應盡快出臺稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現行《稅收征收管理法》及配套各項法規．使稅收效率的提高有一套法律法規作保障．還要改變實際工作中單純“以收入論英雄”的做法．把稅收效串作為考核稅務部門政績的一項重要指標，建立評價稅收效率的措施體系，包括：稅務機關稅收征收成本(率)；納稅人納稅成本(率)；稅收征收管理成本(率)；稅收征管凈收益(率)；納稅人漏稅額(率)，以此考核各級稅務機關稅收征管效率，促使他們更加重視、關注稅收征管效率從而采取相應措施提高稅收效率．

(二)改革稅收行政

1．合理調整機構，推進人事制度改革，提高稅務人員素質．解決好機構林立。人浮于事的問題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應按經濟流向，本著精簡機構、便于管理、經濟科學的原則，收縮基層征管機構。在辦稅服務廳的設置上，可實行國地稅“合署辦公”的辦法，既方便納稅人，又減少

投入．在機構調整時可靈活一些，稅源相對集中的地方，可采取集中征收的辦法，對稅源相對分散的地方，也應該經濟流向來合理設置，井強化每一個機構的部門功能．在人員配置方面、要著重改變非業務人員過多、勤雜人員過多的現狀。要大力推進人事制度改革，嚴格定編定員，解決機構和人員的不合理狀況，同時通過教育、培訓提高稅務人員職業道德及業務素質．這樣，既可以節約費用開支，又能激發稅務人員的工作熱情，有利于提高工作效率．

2．加快微機開發利用進程．改善稅收征管條件．以微機技術代替手工勞動，可提高工作效率，減少工作中的隨意性．可以說，加快微機的開發和應用，全面提高稅收管理的科技含量，是最終降低稅收成本的根本途徑．發達國家和地區在稅收征管的各個環節，都廣泛采用微機，大大提高了稅收征管效率，也縮短了納稅人申報時間，使復雜的申報、檢查、稽核等可以迅速完成．我國稅務系統的微機開發尚處起步階段，應逐步提高其開發及應用水平，主要工作包括：一是規范稅收征管流程，統一稅務系統的計算機軟件開發，防止各自為政、自行開發帶來的不必要浪費；二是逐步實現微機聯網，提高涉稅信息傳遞的速度和質量，構建稅源聯控機制；三是提高設施使用效率．防止只將計算機充作打字機甚至游戲機的浪費問題出現；四是認真做好計算機應用的培訓工作，提高稅務人員的計算機操作水平．

3．推行稅務，健全協稅護稅網絡．隨著經濟的發展，稅務機關的工作量及管理難度都在加大，單純擴編增員會加大稅收成本．所以應推行稅務制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務機關分離出來，把服務工作推向社會，減輕稅務部門自身負擔，吸收社會力量協稅護稅，就緩解了征管力量不足的矛盾，相應減少了稅收成本．另外，由稅務人向納稅人提供專業服務．雖也要收費、但比納稅人自己去納稅要有效、簡約和順利多了，從而節約了納稅費用．從另一側面提高了稅收效率．

(三)營造良好的稅收環境，減少征管阻力

1．加大稅收宣傳力度，減少稅收征納矛盾和征管阻力。現在，納稅人依法納稅的意識已較以前增強，但仍要提高稅收宣傳質量，及時提供最新政策法規信息和具體操作方法．加速稅法向廣大納稅人滲透的進程．另外，還應將稅收宣傳的范圍擴大到一切公民以及政府、機關和行業管理部門這既是當前順利開展稅收工作、提高稅收效率的保證，也是未來稅收事業發展的基礎．

2．加大稅收稽查力度，打擊一切涉稅犯罪行為。稅收環境的營造，離不開必要的強制措施．在現行征管條件下，要注意提高招查選案的憋確度，使全稽查執法手段．賦予稽查部門相應的執法權力．通過嚴格執法凈化了稅收環境，就會減少管理難度，提高稅收效率．另外，為盡快解決稅收征管中“有事無人管，有人亂管事。的問題，解決那些由于部門甚至個人利益而使稅案久拖不決、辦案拖拉的問題，建議改革目前“稅偵室”的作法，由稅務部門單獨組建稅警隊伍，行政上屆稅務局領導，業務上接受公安機關的指導，并積極創造條件，建立稅務法庭，獨立處理稅務違章案件，這最終定會有利于稅收效率的提高。

總之，提高稅收效率大有潛力可挖．稅務機關應一方面開拓稅源，大力組織收入，另一方面倡導節支，減少管理成本，從而實質上增加稅收收入，實現稅收的政策目標．

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