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【摘要】電子商務在全球的迅速發展,對現行的稅收體系產生了很大的影響,目前國際上對其產生的稅收問題仍存在很大的爭議。因此建議根據我國電子商務的發展現狀,結合西方發達國家的先進經驗,對我國的電子商務中的稅收問題盡早研究解決。

當前，隨著互聯網在全球的迅速普及和向經濟的不斷滲透，電子商務已成為全球商業增長速度最快的領域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，也在當前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協調等各個方面引發了許多問題，值得我們加以關注和研究。

一、電子商務對當前稅收的主要影響：

（一）對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統的帳表憑證計稅方式受到沖擊。傳統意義上的稅收征管是以納稅人真實的合同、帳簿、發票、往來票據和單證等為基礎的。而電子商務確是以無紙化交易的數字化信息存在的存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據。其次，由于電子貨幣、電子支票、網上銀行開始取代現行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數量、銷售收入甚至交易本身稅務機關都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

（二）對現行所得稅的課稅影響。現行所得稅稅制著眼于有形產品的交易，對有形產品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區分，并且規定了不同的課稅規定。然而電子商務的產生后，有形商品以數字化形式的傳輸與復制使得傳統的有形產品和服務的界限變得模糊起來。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業務，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產等由于易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務及特許權之間的概念，使得有關稅務當局很難通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費，導致了課稅對象的混亂和難以確認。

（三）對現行增值稅課稅的影響。現行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵。但在電子商務中，就數字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯機計算機的IP地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網上交易的電子化和網絡銀行的出現，使稅務機關清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導致目的地原則難以為繼，而且對稅負公平原則也造成了極大的沖擊。

（四）對轉移定價的影響。在電子商務中，因特網給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易的機會，因而改變了傳統交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業集團為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應用EDI（Electronicdatainterchang）電子數據交換技術，使得企業集團內部高度一體化，從而引發了許多轉讓定價方面的稅收問題。

（五）對國際稅收的影響。首先，常設機構的概念受到沖擊。在國際稅收中，現行的稅法通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為對非居民營業所得是否征稅的依據。而在電子商務中，因特網不僅打破了空間界限，而且使得現行的固定營業場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯網上擁有一個自己的網址、網頁，即可向全世界推銷其產品和服務，并不需要現行的常設機構作保障，因而也就沒有了征稅依據。其次，引起了國際稅收管轄權的沖突。現行的國際稅收管轄權一般分為居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權。當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國際稅收管轄權優先。而在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權失效。而如果只片面的強調居民稅收管轄權，則發展中國家作為電子商務產品和服務的輸入國，其對來源于本國的外國企業所得稅管轄權，將被削弱甚至完全喪失，由此導致的大量稅收流失顯然不利于發展中國家的經濟發展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為電子商務引發的重要稅收問題，值得進一步深入研究。第三，稅收的國際協調面臨挑戰。電子商務的快速發展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現行的稅收征管差異又使得稅收的國際協調面臨著巨大的挑戰。

二、當前國際上對電子商務中的稅收問題的主要爭議。

據預測，到2002年，全球的電子商務額將達4000－－5000億美元，約占全世界銷售總額的5－－10％。它所引發的稅收問題將對未來經濟產生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經濟主體的高度重視，并進行了廣泛的研究，提出了一系列的相應對策。但由于各國在電子商務的使用量和費用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網用戶卻不到全球總用戶的1％。同時，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務的征稅問題上達成共識。從1999年WTO美國西雅圖會議看，具體分歧主要主要體現在以下幾個方面：美國作為世界電子商務最發達的國家，從自身利益出發，極力主張對除網上形成的有形交易外的電子商務永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務的主要消費國，均認為永久性的禁止對電子商務征稅，會無法控制電子商務的發展，最終導致大量稅款的流失，從而影響經濟的正常發展。因此，它們都反對永遠禁止對電子商務征稅。以智利為首的一些國家主張一個比較折衷的辦法，即對所有電子商務活動一律征收5％的交易稅，這項稅款由出賣國和消費國平均分攤。但此建議也遭到了很多發展中國家的反對，它們認為，這項建議看似公平，卻忘記了交易的地區不同，交易的性質不同等重要因素，因此這是一項強迫交易雙方分攤稅款的建議，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權問題。美國等一些發達國家認為，新技術和電子商務的發展將促使居民稅收管轄權發揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿易輸出國經濟利益考慮，主張廢棄稅收管轄權。但這又顯然不利于發展中國家的利益，因此遭到了眾多發展中國家的一致反對。

但國際上也有達成共識的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩定，以及電子商務的正常發展。

三、我國當前應采取的相關策略：

我國作為一個發展中國家，電子商務的發展在我國僅僅是一個開始，但我們也應看到它在我國今后發展中的巨大潛力，因此對待電子商務的稅收問題，我們應采取一種積極的態度，一方面積極研究自己的方針政策，切實維護自身利益，另一方面，也要站在戰略的高度，密切注視電子商務的發展，不能讓稅收政策成為其發展的阻礙，否則，會在經濟全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務中的稅收問題，我們應采取如下策略：一是遵循國際上已達成共識的稅收中性原則，促進電子商務的正常

發展。二是在稅收管轄權問題上，應從我國的國情和實際利益出發，堅持居民稅收管轄權和地域管轄權并重的原則。三是成立專門機構，加大電子商務中稅收問題的研究投入，從實際出發，積極符合我國國情的電子商務稅收制度與征管體系。四是密切關注國際動態，積極加強國際交流與合作，努力吸取國際上關于電子商務稅收問題的先進經驗措施，以適應全球一體化的經濟發展趨勢，促進我國經濟的健康發展。

參考文獻：

1、李琪：《中國電子商務》，成都，西南財經大學出版社，1997。

2、程永昌，王君：“國際互聯網貿易引發的稅收問題及對策”《稅務研究》，1998，（3）：10－－16。

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